【正文】 會計(jì)師暫行章程》，我國最早的會計(jì)師法規(guī)。 一、什么是審計(jì)？ ? 早期 ：“審”為審查，“計(jì)”為會計(jì)賬目， ? 審計(jì)就是審查會計(jì)賬目 。 ? 現(xiàn)代 ：審計(jì)是指由 獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員 接受委托或授權(quán)，對 被審計(jì)單位 特定時(shí)期 的 會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料 的公允性、真 實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效 益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價(jià)和鑒證的一項(xiàng) 具有獨(dú)立性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)活動 。 謝霖 先生成立會計(jì)師事務(wù)所，是我國 第一位注冊會計(jì)師 。 ? 1887年創(chuàng)立“美國公共會計(jì)師協(xié)會”后改名為“美國注冊會計(jì)師協(xié)會”，成為當(dāng)今最大的會計(jì)團(tuán)體。注冊會計(jì)師不得以個人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)”。第二十八條“注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。 ? 例如：審計(jì)人員通過審核檢查，評定被審計(jì)單位的 經(jīng)營決策 、 計(jì)劃 、方案是否切實(shí)可行、是否科學(xué)先進(jìn)、是否貫徹執(zhí)行，評定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評定被審計(jì)單位各項(xiàng) 會計(jì)資料 及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠，評定被審計(jì)單位各項(xiàng) 資源 的使用是否合理和有效，等等 。 ? 課本 P21,引導(dǎo)案例中，注冊會計(jì)師劉某 被刑事拘留。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營不善瀕臨倒閉，根本無力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。于是，小王當(dāng)場就起草了驗(yàn)資報(bào)告。 ?思考： ? 該案例中： ? 審計(jì)依據(jù)是什么？ ? 審計(jì)證據(jù)是什么？ 任務(wù)三：審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù) 審計(jì)依據(jù)與證據(jù)的特征； 審計(jì)依據(jù)與證據(jù)的內(nèi)容與分類 ； 審計(jì)依據(jù)的運(yùn)用；審計(jì)證據(jù)的收集。 ? （ 3）按其功能分類： 直接證據(jù)、間接證據(jù) ? （ 4）按其重要性分類： 基本證據(jù)、輔助證據(jù) ? （ 5）按證據(jù)的取得方式分類： 檢查證據(jù)、調(diào)查 證據(jù)、鑒定證據(jù)、其他證據(jù)。 （ 1）準(zhǔn)備階段的具體內(nèi)容： 社會審計(jì)： ? 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； ? 編制審計(jì)計(jì)劃。并在報(bào)表附駐 2中作了說明 （ 2）一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證。 （ 2）審計(jì)范圍受到局部限制 （ 3）個別會計(jì)處理方法的選用不符合一 貫性原則 注意：在說明段中說明所持保留意見的 理由，在意見段中使用“ 除存在上述問題外 ” 的術(shù)語。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否 定意見的審計(jì)報(bào)告。我們的審計(jì)根據(jù)《會計(jì)法》進(jìn)行的?！? ? （ 7）“上述會計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和 國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定”應(yīng)改為“上述 會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān) 財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定?！? ? （ 10）應(yīng)在“中國注冊會計(jì)師”的左方注明會 計(jì)師事務(wù)所的名稱并加蓋公章。我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在所有方面真實(shí)第反映了貴公司 2023年 12月 31 日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計(jì)處理方法遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （ 1）出具拒絕表示意見的報(bào)告不是拒絕接受 委托。 （ 2）會計(jì)報(bào)表 嚴(yán)重歪曲 了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計(jì)單位 拒絕進(jìn)行調(diào)整。 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目應(yīng)付賬款漏記 60000元，注冊會計(jì)師建議該公司補(bǔ)記。 （ 3）終結(jié)階段具體內(nèi)容： 政府審計(jì)： ? 審計(jì)報(bào)告 ? 后續(xù)審計(jì) 社會審計(jì)： ? 編制審計(jì)差異調(diào)整表； ? 編制審計(jì)報(bào)告 ? 提出管理建議書。 ? 布置作業(yè)： ? 審計(jì)依據(jù)的含義、特征、分類是什么？ ? 審計(jì)證據(jù)的含義、特征、分類是什么？ 任務(wù)五 審計(jì)程序與審計(jì)報(bào)告 ? 要求： ? 識記：審計(jì)程序的涵義與過程 審計(jì)報(bào)告的含義與分類 ? 領(lǐng)會：審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)階段的 工作內(nèi)容 判斷審計(jì)意見不同的審計(jì)報(bào)告 一、審計(jì)程序 涵義 指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始 到結(jié)束的全過程，采取系統(tǒng)性的工作步驟。 ? （ 2）特征： 層次性、相關(guān)性、時(shí)效性、 區(qū)域性。公安機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其向事務(wù)所提供的兩張銀行進(jìn)賬單，金額是變造的，變造方法是：先向銀行分別存入 6萬元和 4萬元現(xiàn)金，在填寫銀行進(jìn)賬單時(shí)預(yù)留空格，待銀行蓋章后，再在預(yù)留的空格處填補(bǔ)，由于筆跡相同，填補(bǔ)恰到好處，外人無法辨別。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國人大常委會 《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》，應(yīng)當(dāng)追究評估人員的刑事責(zé)任。 ? 特征： ? 權(quán)威性、規(guī)范性、可操作性、穩(wěn)定性 二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 ? 國家審計(jì)準(zhǔn)則 ——審計(jì)署 《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》（ ） ? （ 1）一般準(zhǔn)則 ? （ 2）作業(yè)準(zhǔn)則 ? （ 3）報(bào)告準(zhǔn)則 ? （ 4）處理處罰準(zhǔn)則 二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 —中國內(nèi)部審計(jì)系會 《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（ 行） ? （ 1）基本準(zhǔn)則 ? （ 2）具體準(zhǔn)則 ? （ 3）實(shí)務(wù)指南 二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 社會審計(jì)準(zhǔn)則 —— ? 《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》（ ） ? （ 1）鑒定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則、 審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他業(yè)務(wù)鑒定 準(zhǔn)則 ? （ 2）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 ? （ 3）質(zhì)量控制準(zhǔn)則 三、審計(jì)責(zé)任 ? 被審計(jì)單位的法律責(zé)任 ? （ 1）違反《審計(jì)法》的法律責(zé)任 ? （ 2）違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支行為的法律責(zé)任。 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 是最能體現(xiàn)審計(jì)評價(jià)職能的一種審計(jì)。 課堂小結(jié)： ? 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì) 監(jiān)督活動。 ? (2)ABC會計(jì)師事務(wù)所與某客戶簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定 :審計(jì)費(fèi)用為 100萬元 ,客戶在 ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半的審計(jì)費(fèi)用 ,剩余一半視該公司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的利潤率為 46%，而具分析，和其同行的農(nóng)業(yè)類、中草藥類和葡萄酒類上市公司的利潤率很少有超過 20%的。 1984年，我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度 ? 西方審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 國家審計(jì)： ? 早在奴隸制度下的古羅馬、古希臘和古埃及等國家出現(xiàn)國家審計(jì)的萌芽，政府設(shè)有官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員以“聽證”的方式進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)人是誰？