審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與失敗案例分析(完整版)
【正文】 企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，即使公司的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度的要求，這類信息也是失真的， CPA就要承擔(dān)連帶責(zé)任，他們看重的是結(jié)果而不是過程； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? CPA的尷尬：而公司管理當(dāng)局看來，只要公司的會(huì)計(jì)處理和信息披露符合有關(guān)法規(guī)的要求，這種信息就可以看成是真實(shí)的，他們的會(huì)計(jì)責(zé)任就可以免除。誠信成為CPA行業(yè)的座右銘。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營活動(dòng)分析入手分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績動(dòng)機(jī)（對(duì)付政府限定的門檻或政治目的） 財(cái)務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營困難，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難） ? （ 2）從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 3）分析和測試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測試的程序、方法和樣本數(shù)量。 ? 專業(yè)、悟性、經(jīng)濟(jì)信息環(huán)境的把握能力。（ 2）對(duì)管理當(dāng)局提供的關(guān)于重大或異常的交易解釋、聲明等進(jìn)行進(jìn)一步的確定。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 3）重大異常交易活動(dòng)：交易活動(dòng)異常復(fù)雜（如涉及多個(gè)主體、關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易文件傳遞路徑復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)被時(shí)間掩蓋（誠信的缺失，披露或跟蹤），管理當(dāng)局強(qiáng)調(diào)采用特定的會(huì)計(jì)處理方法（ 4）交易活動(dòng)涉及無交易能力的主體。（ 6）非貨幣性交易和債務(wù)重組。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的措施 （ 3）搞清楚管理當(dāng)局的公告或解釋和公共媒體所持觀點(diǎn)的差異。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? ******************* ? 識(shí)別你的客戶：競爭激烈的行業(yè)？迅速增長的行業(yè)？大量營業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運(yùn)輸）？國家化趨勢(shì)的行業(yè)？環(huán)?；蚱渌?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽神）；牟其中的南德集團(tuán)；亞細(xì)亞。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。 ? 還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，做為一門職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 CPA如何保護(hù)自己成為難題。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的行為不負(fù)任何連帶責(zé)任，作為事件的關(guān)聯(lián)人， CPA職業(yè)還有何用？ ? 會(huì)計(jì)責(zé)任大于審計(jì)責(zé)任？ CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議 ? 風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生？責(zé)任是有限的？ ? 科學(xué)理解審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任的精神實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，履行應(yīng)有的注意義務(wù)、誠信義務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，作出合理的專業(yè)判斷，既是審計(jì)準(zhǔn)則的要求也是法律的要求。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 如何懷疑舞弊的可能性？管理當(dāng)局或其他人員有某種動(dòng)機(jī)或屈從于某種壓力；存在某種環(huán)境（缺少控制、控制無效或管理當(dāng)局凌駕于控制制度之上）；管理當(dāng)局宣稱某份重要合同遺失；明細(xì)分類帳與總帳不一致；審計(jì)過程中所實(shí)施的分析性程序的結(jié)論偏離了預(yù)期； 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 調(diào)查顯示：基金管理人士中， 80%的認(rèn)為凈資產(chǎn)收益率略高于 10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為； 58%的認(rèn)為連續(xù)兩年虧損的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為； 45%的認(rèn)為每股收益略高于 0的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為；67%的認(rèn)為公司上市前的利潤操縱行為比上市后更加嚴(yán)重； 61%的認(rèn)為由小型 CPAS審計(jì)的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真； 58%的認(rèn)為CPAS發(fā)生變更的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計(jì)，有30個(gè)會(huì)計(jì)師涉嫌舞弊， 26個(gè)因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，24%有持續(xù)經(jīng)營、重大訴訟或其他不確定性事項(xiàng)。 管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊與錯(cuò)誤：舞弊是為達(dá)到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯(cuò)誤是非故意的疏忽行為。 ? 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)
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