審計概論項目6負(fù)債和所有者權(quán)益審計(編輯修改稿)
2025-02-07 22:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 實收資本是否以恰當(dāng)?shù)?金額包括在報表中 ； ?實收資本是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出 恰當(dāng)列報 。 （ 1）獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表 ,核對三相符。 （ 2）審閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中 有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定 。 收集與實收資本 （股本） 變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東大會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照、公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，更新永久性檔案。 （ 3） 審查實收資本是否真實存在，審閱和核對與投入資本有關(guān)的原始憑證、會計記錄，必要時向投資者函證實繳資本額，對有關(guān)財產(chǎn)和實物價值進(jìn)行鑒定，以確認(rèn)實收資本的真實性。 見 《 審計案例庫 》【 案例 81】 （ 4） 審查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊會計師驗證，若已驗資，應(yīng)審閱驗資報告。 見 《 審計案例庫 》【 案例 82】 （ 5）檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。 A、檢查實收資本的增加。 B、檢查實收資本的減少。 A、檢查實收資本的增加。 ?對增資擴(kuò)股，審計人員應(yīng)審查新的投資者的出資額是否為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，有無損害原有投資者利益的情況。 ?對資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，審計人員應(yīng)注意增資行為是否經(jīng)過批準(zhǔn)，增資金額是否符合國家的規(guī)定。 ?法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。 B、 檢查實收資本的減少。 ?審計人員審查時應(yīng)注意被審計單位有無擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位； ?投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金； ?投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款； B、 檢查實收資本的減少。 ?違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。 見 《 審計案例庫 》【 案例 83】【 案例 84】 （ 6）檢查實收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性。 A、收到貨幣資產(chǎn)的會計處理 B、收到非貨幣性資產(chǎn)的會計處理 （ 7）檢查實收資本的列報是否恰當(dāng)。 – 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本公積的內(nèi)部控制 資本公積的實質(zhì)性程序 + 資本公積內(nèi)部控制與實收資本內(nèi)部控制類似 ，即 資本公積的增減業(yè)務(wù)是否經(jīng)過法定程序授權(quán)批準(zhǔn)， 資本公積的核算是否有明確的職責(zé)分工， 以及 資本公積的核算是否建立了嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度 。 資本公積的審計目標(biāo) ?確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資本公積 是否存在 ； ?確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的資本公積 是否均已記錄 ； ?確定資本公積是否以恰當(dāng) 金額包括在報表中 ； ?資本公積是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出 恰當(dāng)列報 。 （ 1）獲取或編制資本公積明細(xì)表。 （ 2）收集與資本公積變動有關(guān)的股東（大）會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評估報告等文件資料，更新永久性檔案。 （ 3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對 “ 資本（股本）溢價 ” 各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項進(jìn)行審查。 A、對股本溢價，應(yīng)取得董事會紀(jì)要、股東大會決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，檢查會計處理的正確性，注意發(fā)行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。 （ 3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對 “ 資本（股本）溢價 ”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項進(jìn)行審查。 B、對于資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得董事會紀(jì)要、股東大會決議、有關(guān)批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確。 見 《 審計案例庫 》【 案例 85 86 87】 （ 4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對 “ 其他資本公積 ” 各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項進(jìn)行審查。 A、檢查以權(quán)益法核算的被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確，處置該項投資時，應(yīng)該注意是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。
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