審計概論項目6負債和所有者權益審計(編輯修改稿)
2025-02-07 22:54 本頁面
【文章內容簡介】 實收資本是否以恰當的 金額包括在報表中 ； ?實收資本是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出 恰當列報 。 （ 1）獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細表 ,核對三相符。 （ 2）審閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中 有關實收資本（股本）的規(guī)定 。 收集與實收資本 （股本） 變動有關的董事會會議紀要、股東大會決議、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照、公司設立批文、驗資報告等法律性文件，更新永久性檔案。 （ 3） 審查實收資本是否真實存在，審閱和核對與投入資本有關的原始憑證、會計記錄，必要時向投資者函證實繳資本額，對有關財產和實物價值進行鑒定，以確認實收資本的真實性。 見 《 審計案例庫 》【 案例 81】 （ 4） 審查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經注冊會計師驗證，若已驗資，應審閱驗資報告。 見 《 審計案例庫 》【 案例 82】 （ 5）檢查實收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關法法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。 A、檢查實收資本的增加。 B、檢查實收資本的減少。 A、檢查實收資本的增加。 ?對增資擴股，審計人員應審查新的投資者的出資額是否為其應當擁有的企業(yè)投資比例，有無損害原有投資者利益的情況。 ?對資本公積和盈余公積轉增資本，審計人員應注意增資行為是否經過批準，增資金額是否符合國家的規(guī)定。 ?法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。 B、 檢查實收資本的減少。 ?審計人員審查時應注意被審計單位有無擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位； ?投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長期占用其資產，變相抽回資金； ?投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款； B、 檢查實收資本的減少。 ?違反規(guī)定，將固定資產折舊、無形資產攤銷、財產損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。 見 《 審計案例庫 》【 案例 83】【 案例 84】 （ 6）檢查實收資本業(yè)務賬務處理的正確性。 A、收到貨幣資產的會計處理 B、收到非貨幣性資產的會計處理 （ 7）檢查實收資本的列報是否恰當。 – 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。 資本公積的內部控制 資本公積的實質性程序 + 資本公積內部控制與實收資本內部控制類似 ，即 資本公積的增減業(yè)務是否經過法定程序授權批準， 資本公積的核算是否有明確的職責分工， 以及 資本公積的核算是否建立了嚴密完善的賬簿體系和記錄制度 。 資本公積的審計目標 ?確定資產負債表中記錄的資本公積 是否存在 ； ?確定所有應當記錄的資本公積 是否均已記錄 ； ?確定資本公積是否以恰當 金額包括在報表中 ； ?資本公積是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出 恰當列報 。 （ 1）獲取或編制資本公積明細表。 （ 2）收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案。 （ 3）根據資本公積明細賬，對 “ 資本（股本）溢價 ” 各明細賬的發(fā)生額逐項進行審查。 A、對股本溢價，應取得董事會紀要、股東大會決議、有關合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，檢查會計處理的正確性，注意發(fā)行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發(fā)行費用。 （ 3）根據資本公積明細賬，對 “ 資本（股本）溢價 ”各明細賬的發(fā)生額逐項進行審查。 B、對于資本公積轉增資本的，應取得董事會紀要、股東大會決議、有關批文等，檢查資本公積轉增資本是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。 見 《 審計案例庫 》【 案例 85 86 87】 （ 4）根據資本公積明細賬，對 “ 其他資本公積 ” 各明細賬的發(fā)生額逐項進行審查。 A、檢查以權益法核算的被投資單位凈損益以外所有者權益變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確，處置該項投資時，應該注意是否已經轉銷與其相關的資本公積。
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