旅游企業(yè)所有者權(quán)益的基本核算(編輯修改稿)
2025-03-26 00:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 的損益。另外， 發(fā)行的費用在 二年內(nèi) 攤銷完畢。 20 [例 7] 某旅游公司，聘用證券商在社會公開發(fā)行股票 2 000萬股，每股面值 1元，平價發(fā)行，按發(fā)行總額的 1%支付證券商手續(xù)費，款已收到，會計分錄為： 借：銀行存款 19 800 000 長期待攤費用 200 000 貸：股本 20 000 000 開業(yè)后攤銷發(fā)行費用時，會計分錄為： 借：管理費用 100 000 貸：長期待攤費用 100 000 第二年作同樣的會計核算，攤銷完發(fā)行費用。按照企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定發(fā)行費用在二年內(nèi)攤銷完畢。 21 第四節(jié) 資本公積的核算 一、資本公積的內(nèi)容 （一）概念 資本公積 是指不能構(gòu)成實收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，它屬于所有者權(quán)益的范疇。 資本公積由全體股東享有。資本公積在轉(zhuǎn)增資本時，按各個股東在實收資本中所占的投資比例計算的金額，分別轉(zhuǎn)增各個股東的投資金額。 22 （二）資本公積與實收資本、盈余公積的區(qū)別 資本公積與實收資本 兩者都屬于所有者權(quán)益，但實收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟利益；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同擁有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報。資本公積可以轉(zhuǎn)增為資本金，但在轉(zhuǎn)增資本時，按各個投資者在實收資本所占的比例計算的金額，分別增加各個投資者的投資金額。 資本公積與盈余公積 盈余公積是從凈利潤中提取的，而資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤無關(guān)。 23 （三）資本公積的主要內(nèi)容 資本公積的內(nèi)容主要包括 ：資本溢價或股本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 為核算旅游企業(yè)資本公積金的發(fā)生和運用情況，應(yīng)設(shè)置 “資本公積” 總賬科目，此外，還應(yīng)當根據(jù)資本公積形成的不同來源，分別設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。 24 資本溢價或股本溢價 ， 反映旅游企業(yè)實際接收到的實收資本或股本超過注冊資本中所占份額的部分。 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈， 反映旅游企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值，扣除未來應(yīng)交所得稅（遞延稅款）后的余額，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前計入資本公積的準備金額。 接受現(xiàn)金捐贈， 反映旅游企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積。 25 撥款轉(zhuǎn)入，反映旅游企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。撥款轉(zhuǎn)入應(yīng)按實際轉(zhuǎn)入金額入賬。 外幣資本折算差額 ， 反映旅游企業(yè)接受外幣投資時，由于資產(chǎn)賬戶與實收資本賬戶或股本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額。 其他資本公積， 反映旅游企業(yè)除上述各項資本公積以外所形成的資本公積。 26 二、資本公積的核算 （一）資本溢價或股本溢價的核算 資本溢價 資本溢價 指投資者繳付的出資額大于注冊資本的差額 。 一般來講，旅游企業(yè)出資者認繳的投資全部記入“實收資本”科目。而在旅游企業(yè)追加新的投資（包括原有投資者按與以往不同比例增資和新的投資者加入），使原有資本比例發(fā)生變化的情況下，尤其是在旅游企業(yè)重組并有新的投資者加入時， 為了維護原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實收資本處理。 27 資本溢價的核算 投資者投入的資本按其投資比例計算出的總額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。 28 [例 8] 某旅游公司是由甲、乙兩位投資者各出 1000萬元共計 2023萬元注冊資本建立的，經(jīng)過三年經(jīng)營過程，該旅游公司留存收益為 200萬元。現(xiàn)該公司決定擴大經(jīng)營規(guī)模，擬將注冊資本增資到 3000萬元，并吸收丙投資者加入，丙表示愿意出資1100萬元而僅占公司 1/3的股份，款項已存入公司開戶行。 在會計核算上，將丙投資者投入的資金中的1000萬元記入“實收資本”， 其余 100萬元記入“資本公積”科目。 借：銀行存款 11 000 000 貸：實收資本 ——丙投資者 10 000 000 資本公積 ——資本溢價 1 000 000 29 股票溢價
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