第十章所有者權(quán)益教學(xué)目標(biāo)：了解所有者權(quán)益的概念、特征和內(nèi)容掌握(編輯修改稿)
2024-10-11 15:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣資本投資時(shí) 因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額，即在受到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。 其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，包括從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額、債權(quán)人豁免的債務(wù)和接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)的項(xiàng)目。 二、資本公積的核算 為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “資本公積 ”賬戶，該賬戶 是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況， “資本公積 ”賬戶應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置 “資本（或股本）溢價(jià) ”、 “接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 ”、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、 “撥款轉(zhuǎn)入 ”、 “外幣資本折算差額 ”、 “關(guān)聯(lián)交易差價(jià) ”、 “其他資本公積 ”七大明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （一）資本（或股本）溢價(jià)的核算 資本（或股本）溢價(jià)，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入 “資本公積 ”賬戶，投資者所占份額 部分記入 “實(shí)收資本 ”或 “股本 ”賬戶。 【例 2】華新企業(yè)是由甲、乙兩個(gè)投資者組成，創(chuàng)辦初期實(shí)收資本為 100萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)三年的經(jīng)營(yíng)，已有留存收益 80萬(wàn)元，此時(shí)丙投資者出資 110萬(wàn)元加入而僅占企業(yè)資本的 1/3。華新企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 100 000 貸：實(shí)收資本 500 000 資本公積 ——資本溢價(jià) 600 000 （二）接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算 企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)可以分為現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩部分，接受的現(xiàn)金資產(chǎn)在 “資本公積 —其他資本公積 ”賬戶核算，并且能夠按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，在處置該項(xiàng)捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)或使用時(shí)，應(yīng)將原記入 “資本公積 ——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 ”賬戶的金額轉(zhuǎn)入 “資本公積 ——其他資本公積 ”賬戶。轉(zhuǎn)入后，這部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本。 （三）股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算 企業(yè)在對(duì)某被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，對(duì)該被投資企業(yè)因接受捐贈(zèng)、增資擴(kuò)股等原因增加的資本公積，企業(yè)應(yīng)按其在被投資單位所持股份比例計(jì)算的享有數(shù)額， 借記 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——股票投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備） ”賬戶，貸記 “資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”賬戶。當(dāng)投資企業(yè)處置其所持股權(quán)時(shí)，再按原計(jì)入股權(quán)投資準(zhǔn)備的部分，借記 “資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”賬戶，貸記 “資本公積 ——其他資本公積 ”賬戶。 股權(quán)投資準(zhǔn)備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。 （四）撥款轉(zhuǎn)入的核算 撥款轉(zhuǎn)入是企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)在國(guó)家撥款項(xiàng)目完成后，對(duì)于形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，因按實(shí)際成本，借 記 “專項(xiàng)應(yīng)付款 ”賬戶，貸記 “資本公積 ——撥款轉(zhuǎn)入 ”賬戶。 （五）外幣資本折算差額的核算 企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，按合同、協(xié)議約定的匯率或按收到出資當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記 “實(shí)收資本 ”賬戶，按收到出資當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按合同、協(xié)議約定的匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記 ”資本公積 —外幣資本折算差額 “賬戶。 （六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的核算 上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)、受托經(jīng)營(yíng)，或者關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、相互占用資金等。 如果關(guān)聯(lián)方交易顯失公允的部分應(yīng)當(dāng)視為對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，記入資
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