【文章內(nèi)容簡介】 —14】 風動能源股份有限公司公開發(fā)行有普通股 1億股，每股面值 l元。2020年年初未分配利潤為 180 000 000元， 2020年實現(xiàn)稅后利潤 120 000 000元。 ? 2020年 2月 20日，公司公告的經(jīng)股東大會批準的 2020年度稅后利潤分配方案為：按照 2020年稅后利潤的 10％提取法定盈余公積，按 5％提取任意盈余公積，同時向股東按每股 ，并參照當日的每股市價 5元折合計算，以每 l0股送 2股配 3股的方式（即俗稱的“ 10送 2配 3”）派發(fā)股票股利、配發(fā)新股，配股價格為每股 4元。 2020年 3月 9日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、變更登記等已經(jīng)辦妥（為簡化起見，假定完美地完成了配股工作，所有股東均有資格獲得配股、均已接受配股并且沒有出現(xiàn)不足 1股的配股情況）。 36 Renmin University of China Continued 37 Renmin University of China 庫存股 ? 庫存股 （ treasury share； treasury stock）是指股份有限公司暫時持有的本公司已發(fā)行的股份。這些股份一般是通過收購方式獲得的。股份有限公司設(shè)“庫存股”科目對公司收購本公司股份的業(yè)務(wù)進行會計處理。該科目借方記錄收購本公司股份所付出的代價，貸方記錄轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份所對應(yīng)的、在收購時所付出的代價。該科目的期末借方余額，反映的是收購后尚未處理的本公司股份在收購時所付出的代價。在資產(chǎn)負債表上，“庫存股”項目作為股東權(quán)益中的備抵項目，列報在“股本”、“資本公積”項目下。 ? 收購本公司股份時的會計處理。 由于減少公司注冊資本、將股份獎勵給本公司職工或者股東對股東大會作出的公司合并、分立決議持異議要求公司收購其股份等原因而收購本公司股份時，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時，做備查登記。 38 Renmin University of China Continued ? 處置庫存股時的會計處理 ─ 1. 注銷庫存股的情形。 注銷已收購的本公司股份時，按股票面值和所注銷的股數(shù)計算的股票面值總額借記“股本”科目，按轉(zhuǎn)讓的庫存股所對應(yīng)的賬面代價貸記“庫存股”科目，按以上兩者之差借記或貸記“資本公積 ——股本溢價”科目。若借記“資本公積 ——股本溢價”導致資本公積總賬科目余額為 0，則應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤。公司全體股東或者發(fā)起人足額繳納出資和繳納股款后，公司申請減少注冊資本，應(yīng)當同時辦理減少實收資本變更登記。 借：庫存股 貸：銀行存款 回購時，按實際支付的金額， 39 Renmin University of China 借：銀行存款 [按實際收到的金額 ] 貸：庫存股 [按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額 ] 資本公積 ——股本溢價 [按上述兩項的差額 ] 轉(zhuǎn)讓，出現(xiàn)不利情形的， 轉(zhuǎn)讓，有溢價的， 借：銀行存款 [按實際收到的金額 ] 資本公積 ——股本溢價 → 盈余公積 → 未分配利潤 [按差額 ] 貸：庫存股 [按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額 ] 借：股本 資本公積 ——股本溢價 → 盈余公積 → 未分配利潤 貸：庫存股 注銷 40 4201 庫存股 本科目核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。 法律依據(jù)： 《 公司法 》 第一百四十三條 公司不得收購本公司股份 。 但是， 有下列情形之一的除外 ： ? （一）減少公司注冊資本； ? （二）與持有本公司股份的其他公司合并； ? （三）將股份獎勵給本公司職工； ? （四）股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。 ? 公司因前款第（一）項至第（三）項的原因收購本公司股份的，應(yīng)當經(jīng)股東大會決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第（一）項情形的，應(yīng)當自收購之日起 十日內(nèi)注銷 ；屬于第（二）項、第（四）項情形的，應(yīng)當在 六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷 。 41 Renmin University of China 法律概要 減少公司注冊資本 十日內(nèi)注銷 換股合并 六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷 將股份獎勵給本公司職工 一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工 異議，要求收購其股份 六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷 公司為了將股份獎勵給本公司職工而收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的 百分之五 ；用于收購的資金應(yīng)當 從公司的稅后利潤中支出 。 如何理解“ 從公司的稅后利潤中支出 ”？ 這可以說是一個沿襲已久的存在邏輯錯誤的“經(jīng)典句型”。 其準確含義是：“不準稅前扣除”、不符合稅前抵扣標準。 42 Renmin University of China Continued ? 【 例 10—15】 某股份有限公司為減少公司注冊資本，依法收購了本公司面值為 1元的普通股股票 1000萬股。該股票的發(fā)行價格為 。收回股票的實際代價為每股 。假定其盈余公積余額為 6億元。會計分錄如下： 收購本公司股份時： 借：庫存股 13 000 000 貸：銀行存款 13 000 000 注銷已收購的本公司股份時： 庫存股面值＝ 1 10000000＝ 10 000 000（元） 沖銷發(fā)行時的股本溢價＝ 10000000＝ 2 000 000（元） 沖銷盈余公積＝（ － 1） 10000000－ 2 000 000＝ 100000（元） 借：股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價 2 000 000 盈余公積 1 000 000 貸：庫存股 13 000 000 43 Renmin University of China Continued ? 2. 將庫存股獎勵給本公司職工的情形。 將收購的股份獎勵給本公司職工時，借記“資本公積 ——其他資本公積”科目，貸記“庫存股”科目。 ? 【 例 10—16】 某股份公司為了激勵核心研發(fā)人員，決定獎勵在英文刊物上發(fā)表文章若干篇的“勞動模范”每人 100萬股本公司的股票。所有會議文集、檢索索引、收費出版物、電子出版物都計算在內(nèi)，每篇文章的閱讀人數(shù)不少于 1人（包括作者本人在內(nèi)）即可得獎。幾個月后，有 9位“勞動模范”達到了標準。該公司以每股 2元的價格收購了本公司股份 900萬股，并立即獎勵給了這些“勞動模范”。 收購本公司股份時： 借：庫存股 18 000 000 貸：銀行存款 18 000 000 把收購的本公司股份獎勵給職工時： 借：資本公積 ——其他資本公積 18 000 000 貸：庫存股 18 000 000 44 Renmin University of China Continued ? 3. 轉(zhuǎn)讓庫存股的情形。 轉(zhuǎn)讓已收購的本公司股份時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積 ——股本溢價”科目；如為借方差額的，借記“資本公積 ——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配 ——未分配利潤”科目。 45 Renmin University of China Continued ? 【 例 10—17】 灰貓股份有限公司的大股東羅克因?qū)蓶|大會作出的公司合并決議持異議，要求公司收購其股份。公司收購了羅克持有的本公司股份 10萬股，每股收購價格 。本公司股票的每股面值為 1元。稅費等因素從略。 收購本公司股份時： 借：庫存股 140 000 貸：銀行存款 140 000 轉(zhuǎn)讓庫存股 6萬股，每股售價 ，實收價款 90 000元。 借：銀行存款 90 000 貸：庫存股 84 000 資本公積 ——股本溢價 6 000 再度出售庫存股 4萬股，每股售價 ，實收價款 52 000元。 借：銀行存款 52 000 資本公積 ——股本溢價 4 000 貸：庫存股 56 000 46 Renmin University of China 以下是選講內(nèi)容 ? 本書采用“復(fù)合型辯證教學”方法，提供有相關(guān)的法學和經(jīng)濟學知識專欄，供主講教師選擇使用。 ? 為增強課堂信息量，提高趣味性，本章可酌情選講 《 公司法 》的相關(guān)規(guī)定。也可講授最新的公司案例。 47 Renmin University of China 《 公司法 》 決定了公司利潤分配規(guī)則 法定利潤分配順序（或稱“分配程序”） ①公司稅前利潤，在稅法允許的補虧期限（ 5年）內(nèi)，先行彌補公司以前年度的虧損。 → 這是由企業(yè)所得稅法所決定的。 ②依法繳納企業(yè)所得稅。 ③彌補超過法定補虧期限（ 5年）的以前年度的虧損。 ④提取法定公積金。 （發(fā)行有優(yōu)先股的，支付優(yōu)先股股利） ⑤根據(jù)公司章程或股東會決議，提取任意公積金。 ⑥向股東分配股利。 48 Renmin University of China 《 公司法 》 決定了報表中的所有者權(quán)益項目 公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。 但是， 資本公積金不得用于彌補公司的虧損。 資本公積金 股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當列為公司 資本公積金 。 一般企業(yè)投入資金超出其在注冊資本中所占份額的部分，列為公司 資本公積金 。 法定公積金 公司分配當年稅后利潤時，應(yīng)當提取利潤的 百分之十 列入公司 法定公積金 。公司法定公積金累計額為公司 注冊資本的百分之五十以上 的，可以不再提取。 法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司 注冊資本的百分之二十五 。 任意公積金 公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還 可以 從稅后利潤中提取 任意公積金 。 49 Renmin University of China 借：利潤分配 ——轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 送