【文章內(nèi)容簡介】 ? 同口徑核心利潤 =核心利潤 +固定資產(chǎn)折舊 +其他長期資產(chǎn)價(jià)值攤銷 +財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用 ? 兩者出現(xiàn)巨大差距的原因： 銷售回款不正常；企業(yè)付款問題；不恰當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作行為；報(bào)表編制錯(cuò)誤；關(guān)聯(lián)交易 第 4節(jié) 利潤質(zhì)量分析 同口徑營業(yè)利潤與經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的差異分析 ? 分析目的：營業(yè)利潤產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。 ?比較： ? 現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，與 ? 利潤表中與其相對應(yīng)的同口徑營業(yè)利潤之間的差異。 同口徑營業(yè)利潤可以近似地表現(xiàn)為： ?同口徑營業(yè)利潤 =營業(yè)利潤十固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊十無形資產(chǎn)攤銷十財(cái)務(wù)費(fèi)用－所得稅十資產(chǎn)減值損失－投資收益－公允價(jià)值變動(dòng)收益 差異項(xiàng)目 ?營業(yè)利潤 ? 已減除：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、財(cái)務(wù) 費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失 ? 包含：公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益 ? 未減除：企業(yè)繳納的所得稅 ?經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ? 未減除：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷 ? 已減除：企業(yè)繳納的所得稅 ? 不含：財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資活動(dòng)項(xiàng)目） ? 不含 ： 投資收益（屬于投資活動(dòng)） ? 資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益不會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化 ?在穩(wěn)定發(fā)展的條件下，同口徑營業(yè)利潤應(yīng)該與現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額大體相當(dāng)。 ?如果差距巨大，應(yīng)分析可能的原因： 主要的可能原因： 企業(yè)收款不正常，導(dǎo)致回款不足。 ?應(yīng)分析項(xiàng)目： ? 利潤表：營業(yè)收入變化（上年數(shù)、本年數(shù)）； ? 資產(chǎn)負(fù)債表：商業(yè)債權(quán)（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）規(guī)模變化 （年初數(shù)、年末數(shù)）； ? 現(xiàn)金流量表：銷售回款 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”規(guī)模變化 。 企業(yè)付款出現(xiàn)不利于現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加的變化。 應(yīng)分析項(xiàng)目： ?利潤表：營業(yè)成本變化（上年數(shù)、本年數(shù)）； ?資產(chǎn)負(fù)債表：商業(yè)債務(wù)（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）、存貨規(guī)模變化； ?現(xiàn)金流量表： “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”； 不恰當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作行為。 如： “支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量 ”金額巨大， “其他 ”活動(dòng)成了主流活動(dòng)。 報(bào)表編制錯(cuò)誤。 收款和付款主要與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來。 ——數(shù)據(jù)操縱 其他參考信息： ?間接法編制的現(xiàn)金流量表 ——“將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量 ”（見企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)金流量表附注） ?表中存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增減幅度是產(chǎn)生上述同口徑營業(yè)利潤與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額差異的主要原因。 案例分析目標(biāo) ——企業(yè)利潤質(zhì)量分析 非經(jīng)營原因?qū)е缕髽I(yè)巨虧 ——濟(jì)南輕騎 2023 ?濟(jì)南輕騎 2023年報(bào) .pdf 案例分析： ?主要資料：審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、利潤表 等 ?本案例提供的資料展示了濟(jì)南輕騎摩托車股份有限公司非經(jīng)營性原因?qū)е绿囟〞?huì)計(jì)年度巨虧的情況。請分析、思考下列問題： ?根據(jù)本案例提供的資料，在企業(yè) 2023年度的虧損總額中，因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)或有負(fù)債導(dǎo)致的虧損或損失占了多大比重？ 2023年 ?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入本期損失金額： 2 695 292 300 元 ?預(yù)計(jì)或有損失： 590 307 000 元 ?虧損總額： 3 402 247 500 元 2 695 292 300 ＋ 590 307 000 3 402 247 500 ＝ % 注： ?計(jì)入本期損失的壞賬準(zhǔn)備在附注中的管理費(fèi)用項(xiàng)目。 ?預(yù)計(jì)或有損失在附注的預(yù)計(jì)負(fù)債 (P39)項(xiàng)目和營業(yè)外支出 (P42)項(xiàng)目，以及或有事項(xiàng) (P50)項(xiàng)目。 ?對發(fā)生在 2023年以前的擔(dān)保，集中在2023年確認(rèn)或有損失，這種會(huì)計(jì)處理對該上市公司 2023年以前會(huì)計(jì)年度、 2023年度和2023以后會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果會(huì)產(chǎn)生什么影響？如果企業(yè)的這種處理是正確的，這種處理說明了哪些問題？ 相關(guān)資料： ?“貸款擔(dān)保的時(shí)間均為 2023年以前 ”（見董事會(huì)說明） ?其中 720 101 000元貸款已經(jīng)逾期。 ?“貸款公司經(jīng)營狀況持續(xù)下滑，償債能力嚴(yán)重不足， ”（見董事會(huì)說明） ?“…我們無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對被擔(dān)保人的償還能力做出判斷，故無法判定公司對上述款項(xiàng)預(yù)計(jì)損失是否恰當(dāng)。 …” （見審計(jì)報(bào)告） 對 2023年以前年度的影響： 如果應(yīng)該在以前年度確認(rèn)的或有損失卻沒有確認(rèn)： 確認(rèn)擔(dān)保帶來的或有損失的帳務(wù)處理： 借： 營業(yè)外支出 ——擔(dān)保損失 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ?對財(cái)務(wù)狀況的影響：使該年度負(fù)債額減少，從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)虛增。 ?對經(jīng)營成果的影響：該確認(rèn)的支出卻沒有確認(rèn)，導(dǎo)致利潤虛增。 對 2023年度的影響： ?對財(cái)務(wù)狀況的影響：使當(dāng)年負(fù)債額大幅度增加，從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)大幅度減少，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況極度惡化 ——資不抵債。 ?對經(jīng)營成果的影響：集中確認(rèn)高額營業(yè)外支出，導(dǎo)致利潤極度惡化。 對 2023年度以后的影響： 如果 2023年計(jì)提的預(yù)計(jì)損失中有一部分應(yīng)由以后年度負(fù)擔(dān)，卻集中在 2023年計(jì)提，會(huì)使2023年企業(yè)財(cái)務(wù)狀況極度惡化，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，從而會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人起訴對其進(jìn)行破產(chǎn)清算。 如果企業(yè)的這種處理是正確的： 如果企業(yè)的處理是正確的，說明企業(yè)在 2023年才有充分證據(jù)確定被擔(dān)保人無力償還全部借款。這種處理說明： ?公司在對外提供擔(dān)保時(shí)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和控制能力，對被擔(dān)保公司的經(jīng)營狀況和還款能力缺乏充分的了解和正確的評價(jià)，公司管理和控制機(jī)制存在嚴(yán)重問題。 ?在中國輕騎集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)狀況在2023年以前已經(jīng)出現(xiàn)問題的條件下，濟(jì)南輕騎摩托車有限公司在 2023年以前對相關(guān)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分？ 相關(guān)資料： ?截至 2023年度，對中國輕騎集團(tuán)和其他關(guān)聯(lián)公司往來款 2 802 979 000元，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入本期損益 2 695 292 300元。 ?壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法：一般往來單位按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的 3‰計(jì)提，其他往來單位按個(gè)別計(jì)提法計(jì)提。 ?2023年以前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備明顯不充分。其目的是虛增利潤。 ?董事會(huì)的說明：關(guān)聯(lián)單位中國輕騎集團(tuán)有限公司能夠以上市公司名義貸款和為其貸款提供擔(dān)保，且上市公司并不知道。這一點(diǎn)折射出該上市公司在治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)處理上可能存在哪些問題？ 治理結(jié)構(gòu)可能存在的問題： ?參考報(bào)告第五項(xiàng)：公司治理結(jié)構(gòu) 濟(jì)南輕騎 2023年報(bào) .pdf ?參考董事會(huì)說明： ?公司和關(guān)聯(lián)單位交叉管理，未完全實(shí)行 “ 三分開 ”。 ? ?股份公司人格和控股股東人格高度混同，股份公司和控股股東的財(cái)產(chǎn)混淆不分。 ?控股股東實(shí)際操控股份公司的人員和財(cái)務(wù)。 ?管理權(quán)責(zé)劃分不清，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。 會(huì)計(jì)處理上可能存在的問題： 第一種可能：會(huì)計(jì)人員對重大事項(xiàng)不知悉。 ?會(huì)計(jì)處理程序和控制機(jī)制存在嚴(yán)重漏洞。 第二種可能：會(huì)計(jì)人員知悉但拖延入賬。 ?