【正文】 所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 確定未分配利潤在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。 2．盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 （ 3）審查盈余公積的提取。 B、對于資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決議、有關(guān)批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 ?對增資擴(kuò)股，審計(jì)人員應(yīng)審查新的投資者的出資額是否為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，有無損害原有投資者利益的情況。 檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。 B、將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對，比較兩者是否總體相符，并分析差額產(chǎn)生的原因。 （ 5）檢查非貨幣性福利 見 《 審計(jì)案例庫 》【 案例 78】 （ 6）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的事項(xiàng)。 （ 4）發(fā)生的應(yīng)付賬款要及時(shí)登記入賬，并建立定期對賬制度 （ 1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。 本章重點(diǎn)： 應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)程序。 本章難點(diǎn)： 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn) 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)，作為債券企業(yè)應(yīng)該對此有完整的記錄。復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符； （ 2）實(shí)施分析程序。 （ 7）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 C、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性 銷項(xiàng)稅額 =銷售額 *稅率 檢查增值稅。 檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。 ?對資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，審計(jì)人員應(yīng)注意增資行為是否經(jīng)過批準(zhǔn)，增資金額是否符合國家的規(guī)定。 見 《 審計(jì)案例庫 》【 案例 85 86 87】 （ 4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對 “ 其他資本公積 ” 各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 – 4）任意盈余公積應(yīng)在企業(yè)提取法定盈余公積和支付優(yōu)先股股利之后提取。 見 《 審計(jì)案例庫 》【 案例 810】 【 資料 】 ：審計(jì)人員對長城公司 2023年度法定盈余公積的提取和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)以下問題： （ 1）法定盈余公積的提取比例為 6%。 + 在資產(chǎn)負(fù)債表上，所有者權(quán)益按 照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示 。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)盈余公積金的余額至少應(yīng)該為 64萬元，計(jì)算過程如下： X=(320X)*25% X=64萬元 調(diào)整分錄為： 借：實(shí)收資本 640 000 貸：盈余公積 640 000 返回 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤按下列順序分配： 彌補(bǔ)以前年度虧損 提取法定盈余公積 指連續(xù) 5年稅前利潤未彌補(bǔ)完的以前年度虧損 股份制企業(yè)按10%提取；其他企業(yè)至少應(yīng)按 10%提取 向普通股分配股利 提取任意盈余公積 在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配股利的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司 由企業(yè)自行決定提取 分配優(yōu)先股股利 返回 + 所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期未彌補(bǔ)虧損金額，查明是稅前還是稅后利潤補(bǔ)虧，應(yīng)納所得稅的調(diào)整數(shù)是否正確。 – 3）法定盈余公積應(yīng)該按照規(guī)定的比例提?。ü煞葜破髽I(yè)是稅后利潤 10%， 其他企業(yè)至少應(yīng)按 10%提?。?，不得多提，也不得少提。 （ 3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對 “ 資本（股本）溢價(jià) ”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 A、檢查實(shí)收資本的增加。 檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢查增值稅 A、獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬核對相符。 B、 檢查分配方法 是否與上年一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位應(yīng)該按 受益對象 進(jìn)行分配 （ 4）檢查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （ 3）對于現(xiàn)金折扣，建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。 應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資