【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 層應(yīng)當(dāng)對(duì)其做出的會(huì)計(jì)估計(jì)負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理、披露是否充分。二、審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的總體要求錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。三、審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序（三）評(píng)價(jià)結(jié)果 獨(dú)立估計(jì) 進(jìn)行比較 會(huì)計(jì)估計(jì)差異是合理的差異不合理，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層予以調(diào)整 拒絕調(diào)整，視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并連同所有其他錯(cuò)報(bào)一并考慮，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大 需要獨(dú)立估計(jì)的情形?(1)被審計(jì)單位未建立與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制政策和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程驗(yàn)證會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，也不存在能夠印證會(huì)計(jì)估計(jì)的期后事項(xiàng)；?(2)復(fù)核和測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程以及復(fù)核期后事項(xiàng)不足以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；?(3)如果具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)；對(duì)于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程或某些不熟知的領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)。?第一類(lèi)期后事項(xiàng)是指能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)估計(jì)合理與否提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。?第二類(lèi)期后事項(xiàng)是指被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)工作完成前發(fā)生的不影響被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。第六節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì) 一、管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的責(zé)任 ? 管理層建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息得以恰當(dāng)識(shí)別，在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露，且不存在重大錯(cuò)報(bào)；并向 CPA出具管理層聲明。?CPA實(shí)施審計(jì)程序，就管理層是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定識(shí)別、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的總體要求 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?(1)在了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算；?(2)在了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題；?(3)在了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方交易；?(4)在了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資；?(5)在了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)時(shí)，應(yīng)包括關(guān)聯(lián)方融資和實(shí)際受益股東；?(6)在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將重大關(guān)聯(lián)方交易作為可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情況之一。? 項(xiàng)目組 內(nèi)部就關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息進(jìn)行交流?(1)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍；?(2)可能存在未發(fā)現(xiàn)或未披露的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的環(huán)境特征，例如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜；?(3)負(fù)責(zé)識(shí)別、記錄、披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的管理層和治理層逾越相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。三、識(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在和確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露是否充分 ? 識(shí)別關(guān)聯(lián)方的存在? (1)復(fù)核 以前年度工作底稿，確認(rèn)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)；? (2)復(fù)核 被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序；? (3)詢(xún)問(wèn) 治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系；? (4)復(fù)核 投資者記錄以確定主要投資者的名稱(chēng)，在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機(jī)構(gòu)獲取主要投資者的名單；? (5)查閱 股東會(huì)和董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄；? (6)詢(xún)問(wèn) 其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方；? (7)復(fù)核 被審計(jì)單位向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送的所得稅申報(bào)表和其他信息。四、對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別 ????(1)價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；?(2)商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；?(3)實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；?(4)處理方式異常的交易；?(5)與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；?(6)未予記錄的交易。五、檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)程序?(1)了解交易的商業(yè)目的；?(2)檢查發(fā)票、合同和其他相關(guān)材料，如驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和貨運(yùn)單據(jù)；?(3)確定交易是否已得到管理層或治理層的批準(zhǔn)；?(4)檢查關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分。? 針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限實(shí)施的審計(jì)程序?(1)向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額；?(2)檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息；?(3)向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu) (如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等 )函證或與之討論相關(guān)信息。六、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告 ?、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，視同審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；?交易進(jìn)行充分披露，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；?，視為審計(jì)范圍收到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第七節(jié)、期初余額審計(jì)?一、期初余額含義?二、審計(jì)目標(biāo)?三、審計(jì)程序?四、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響一、期初余額的含義? 期初余 額 ：是指 CPA在接受 變 更委托和首次委托情況下，所 審 會(huì) 計(jì) 期 間 期初已存在 的賬戶(hù)余額? 期初已存在的賬戶(hù)余額；反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。與首次接受委托相聯(lián)系。相關(guān)問(wèn)題? 問(wèn)題 1：為什么要對(duì)期初余額進(jìn)行