【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。四、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施（一）識(shí)別出安排或信息的措施如識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，應(yīng)確定是否能證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的存在。（二）識(shí)別出關(guān)系或交易的措施[11年單選]如識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：；；；“管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易”的風(fēng)險(xiǎn)；。 [例題 2011單選 考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢費(fèi),乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的是（　 ）。，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方[答案]D[解析][應(yīng)當(dāng)向“項(xiàng)目組其他成員”][應(yīng)當(dāng)向“項(xiàng)目組其他成員”][與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易未必都是非公平交易]，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方[2/5。老大不在選老二]（三）識(shí)別出超常重大交易后的措施[13簡(jiǎn)答]（1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明虛假報(bào)告或隱瞞侵占資產(chǎn)的行為；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致；（3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按編制基礎(chǔ)恰當(dāng)處理和披露。（1）如經(jīng)管理層、治理層或股東授權(quán)批準(zhǔn)，可能表明該項(xiàng)交易已在適當(dāng)層面進(jìn)行了考慮，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露；（2）如未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲得合理解釋，可能表明存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）授權(quán)和批準(zhǔn)控制可能因串通舞弊或支配性影響而失效，即使已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，也可能存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 [例題 2013簡(jiǎn)答 考生練習(xí)版]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2012年度甲公司向其控股股東購(gòu)入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,存在特別風(fēng)險(xiǎn)。要求：針對(duì)上述第（1）項(xiàng),指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。[答案]（1）檢查并評(píng)價(jià)相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：1）交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；2）交易條款是否與管理層的解釋一致；3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。（四）針對(duì)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出公平交易認(rèn)定的措施（1）比較關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易條款；（2）聘請(qǐng)外部專家確定交易市場(chǎng)價(jià)格并確認(rèn)交易的條款和條件；（3）比較關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似交易的條款。（1）考慮管理層用于支持其認(rèn)定的程序是否恰當(dāng)；（2）驗(yàn)證并測(cè)試支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)，判斷其準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性；（3）評(píng)價(jià)管理層認(rèn)定所依據(jù)的重大假設(shè)的合理性。如無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以要求管理層撤銷此披露。如管理層不同意撤銷，考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。五、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理和披露（一）評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)意見的影響。（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大考慮錯(cuò)報(bào)的金額、性質(zhì)、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定情況。（三）評(píng)價(jià)披露的可理解性下列情形可能表明管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露不具有可理解性：，或存在錯(cuò)報(bào)；、條件或其他要素。 [例題 2004簡(jiǎn)答改編 考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)X公司200X年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遇到以下情況：X公司在200X年度向其控股股東M公司以市場(chǎng)價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬(wàn)元，以成本加成價(jià)格購(gòu)入原材料3000萬(wàn)元，上述銷售和采購(gòu)占X公司當(dāng)年銷貨、購(gòu)貨的比例分別為30％和40％，X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐丁Ｒ螅杭俣ㄉ鲜銮闆r對(duì)X公司200X年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重要的，且拒絕接受A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請(qǐng)針對(duì)上述情況，判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)200X年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。[答案]所述事項(xiàng)為重大的關(guān)聯(lián)方交易，X公司已作適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。六、其他相關(guān)審計(jì)程序 （一）獲取書面聲明（1）已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已按編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。（1）治理層批準(zhǔn)的某項(xiàng)特定關(guān)聯(lián)方交易可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響或涉及管理層；（2）治理層就某些關(guān)聯(lián)方交易的細(xì)節(jié)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出口頭聲明；（3）治理層在關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易中享有財(cái)務(wù)或者其他利益。如，管理層聲稱特殊關(guān)聯(lián)方交易不涉及未披露的背后協(xié)議。（二）與治理層溝通相關(guān)的重大事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)[除非治理層全部參與管理]。以便雙方就這些事項(xiàng)的性質(zhì)和解決方法達(dá)成共識(shí)。所謂相關(guān)的重大事項(xiàng)包括：。、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易；；；。 [例題 2013簡(jiǎn)答局部 考生練習(xí)版]ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容摘錄如下：（2）甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,其向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)的價(jià)格與相同原材料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較,未發(fā)現(xiàn)明顯差異,據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制,審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測(cè)試這些控制,通過(guò)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：1）已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；2）已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；3）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。（5）審計(jì)項(xiàng)目組注意到,甲公司2012年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對(duì)手很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后,仍無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。要求：（2）針對(duì)上述第（2）至（5）項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),提出改進(jìn)建議。[答案]第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對(duì)相關(guān)控制的了解。第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。第（5）項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見/發(fā)表保留意見。 [例題2012A卷綜合局部]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。要求：（1）針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)（2）針對(duì)資料三第（3）項(xiàng)審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。資料二（略）。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（3）對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。[答案]事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（3）是委托加工費(fèi)明顯偏高。管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方（1）（2）審計(jì)程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定（3）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）本章學(xué)習(xí)思路圖第三節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則。無(wú)論編制基礎(chǔ)有沒(méi)有明確要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)都要評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在[與管理層一致]。，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來(lái)事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè)。，不能被視為對(duì)經(jīng)營(yíng)能力的保證。二、導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的具體情形被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮[致疑]。（一）財(cái)務(wù)方面[13B卷綜合]；，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；[09綜合]；；；；；；；；[創(chuàng)新是發(fā)展的根本動(dòng)力][09單]。（二）經(jīng)營(yíng)方面；；、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；；；。（三）其他方面； ，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額[09單]； ；。注意：，也不意味著存在其中一個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目就一定表明存在重大不確定性，從而必然導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。[針對(duì)性]措施通常可以減輕這些事項(xiàng)或情況的嚴(yán)重性，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定會(huì)得出無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的結(jié)論。例如，無(wú)法正常償還債務(wù)的影響，可能通過(guò)替代方法（如處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲得額外資本金）計(jì)劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵消。再如，