【正文】 特殊項(xiàng)目審計(jì) ? 一、期初余額的審計(jì) ? （ 1）注冊會計(jì)師首次接受被審計(jì)單位委托的情況 ?①被審計(jì)單位首次接受審計(jì)； ?②被審計(jì)單位更換注冊會計(jì)師。 ? （ 2）首次接受委托涉及的會計(jì)報(bào)表余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期會計(jì)報(bào)表中使用了前期會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。 一、期初余額的審計(jì) ? （ 3）期初余額的含義 ?①是所審計(jì)會計(jì)期間期初已存在的余額； ?②反映了前期交易、事項(xiàng)及其會計(jì)處理的結(jié)果； ?③與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。 ? （ 4）注冊會計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審會計(jì)報(bào)表的影響程度，以確定期初余額的審計(jì)范圍。 一、期初余額的審計(jì) ? （ 5）期初余額審計(jì)的含義 ?①注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見； ?②雖然注冊會計(jì)師一般不對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但是要對期初余額進(jìn)行適當(dāng)審計(jì)，因?yàn)槠诔跤囝~是本期會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)； ?③注冊會計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型。 一、期初余額的審計(jì) ? （ 6）與前任會計(jì)師取得聯(lián)系 ?①如上期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，后任會計(jì)師應(yīng)征得 被審計(jì)單位的同意后 ，與前任會計(jì)師取得聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。 ?②查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿通常限于對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如上一被審期間前任注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型、上一期間的審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)、上一期間的管理建議書要點(diǎn)等。 一、期初余額的審計(jì) ? （ 7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 ? ①審計(jì)目標(biāo) ?A 證實(shí)期初余額是否存在對本期會計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ?B 證實(shí)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? ?C 證實(shí)上期適用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； ?D 證實(shí)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。 一、期初余額的審計(jì) ? （ 7）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 ? ②審計(jì)程序 ? A. 分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。 ?如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。如果被審計(jì)單位上期適用的會計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計(jì)師在執(zhí)行期初余額審計(jì)時(shí)，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。 ? B .了解上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。 ? C .關(guān)注前任注冊會計(jì)師是否出具了 帶說明段的 審計(jì)報(bào)告。若是， 應(yīng)特別注意其中與本期會計(jì)報(bào)表有關(guān)的部分 ? D .如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)時(shí)，應(yīng)再實(shí)施下列審計(jì)程序： 一、期初余額的審計(jì) ? a. 詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局，有關(guān)對本期經(jīng)營有重要影響的事項(xiàng)、政府新頒布的影響行業(yè)發(fā)展的法規(guī)以及其他重要事項(xiàng)。 ? b. 審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料。注意合法性、公允性、一貫性。 ? C. 通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。 ? 例如：本期應(yīng)收賬款的收回或應(yīng)付賬款的支付，即可視為應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款期初余額存在的適當(dāng)證據(jù)。 ? 。 ? e .初次接受國有企業(yè)委托，如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對該會計(jì)報(bào)表的批復(fù)。 ? f .結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期審計(jì)意見類型的影響。 特殊項(xiàng)目審計(jì) ? （ 1）或有事項(xiàng)的種類 或有事項(xiàng)的種類 類別 項(xiàng)目 預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟 未決仲裁 虧損合同 承諾 重組業(yè)務(wù) 產(chǎn)品質(zhì)量保證 或有負(fù)債 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 未決訴訟 未決仲裁 債務(wù)擔(dān)保 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ? （ 2）或有事項(xiàng)的審計(jì)特點(diǎn) ? 許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分，而不是臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，作為一個(gè)單獨(dú)的部分來審計(jì)的。即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)，注冊會計(jì)師如果對或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，多數(shù)也是復(fù)核， 而非初次關(guān)注 。 ? 或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性。 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ? （ 3）審計(jì)目標(biāo) ? 是否存在； ?確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定； ?披露是否恰當(dāng)。 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ? （ 4）審計(jì)程序 ?①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問其確定、評價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 ?②向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取下列資料，作必要的審核和評價(jià)。 ?，保證其已按照有關(guān)規(guī)定，對其全部或有事項(xiàng)作了反映； ?； ?； ?D .被審計(jì)單位的債務(wù)說明書。 二、或有事項(xiàng)審計(jì) ? （ 4）審計(jì)程序 ?③向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證； ?④復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告； ?⑤向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有負(fù)債的函證書； ?⑥審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。 ?⑦復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，查找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料； ?⑧尋查被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問； ?⑨確定或有事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)很可能改變注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表公允性的意見 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的定義和種類 ? 期后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 ? 注意區(qū)別：期后時(shí)期與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)“日后時(shí)期” 第一時(shí)段期后事項(xiàng) 第二時(shí)段期后事項(xiàng) 第三時(shí)段期后事項(xiàng) 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的定義和種類 ? 期后事項(xiàng)的種類： ?①為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng) ? ②雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的種類 類別 項(xiàng)目 會計(jì)調(diào)整 披露 調(diào)整事項(xiàng) 訴訟案件結(jié)案 調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn) 新負(fù)債 調(diào)整與之相關(guān)的披露信息 資產(chǎn)減值 確認(rèn)減值或調(diào)整原確 認(rèn)的減值金額 進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入 調(diào)整資產(chǎn)成本 調(diào)整收入 發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò) 追溯重述法調(diào)整 非調(diào)整事項(xiàng) 重大訟訴、仲裁、承諾 在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。 資產(chǎn)價(jià)格 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 發(fā)行股票、債券、巨額舉債 資本供給轉(zhuǎn)增股本 巨額虧損 企業(yè)合并或處置子公司 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) ?①確定期后事項(xiàng)是否存在； ?②確定期后事項(xiàng)的類型和重要性； ?③確定期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。 ?注意區(qū)分：期后事項(xiàng)的“存在”與賬戶余額的 “存在”，“存在”一詞含義不同 。 ? （ 3）注冊會計(jì)師對三個(gè)時(shí)段期后事項(xiàng)的不同責(zé)任 時(shí)段 CPA的責(zé)任 CPA的處理 對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 積極責(zé)任：主動識別期后事項(xiàng) 設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，查找并確定期后事項(xiàng)的類型和影響。 會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告日 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日 消極責(zé)任：被動識別 無專門責(zé)任查找，但對已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì) 及時(shí)與被審單位管理當(dāng)局溝通，必要時(shí)追加審計(jì)程序。 會計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整， CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期。 財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后 關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)識別。對已獲知的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，采取適當(dāng)措施 與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告。 修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表 或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段） 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 審計(jì)程序 ?①結(jié)合對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì) ?②專為發(fā)現(xiàn)所審會計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序 ?③取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。 期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 類別 項(xiàng)目 針對性審計(jì)程序 非針對性審計(jì) 程序 調(diào)整事項(xiàng) 訴訟案件結(jié)案 向被審單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠情況 建立的確保期后事項(xiàng)的程序； 、董事會會議紀(jì)要，或詢問有關(guān)情況； 期財(cái)務(wù)報(bào)表； 期后事項(xiàng)情況； 資產(chǎn)減值 已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注 進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入 已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注 發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò) 已在相關(guān)循環(huán)關(guān)注 非調(diào)整事項(xiàng) 重大訟訴、仲裁、承諾 向被審單位律師或法律顧問 詢問有關(guān)訴訟和索賠情況 資產(chǎn)價(jià)格 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 發(fā)行股票、債券、巨額舉債 資本公積轉(zhuǎn)增股本 巨額虧損 企業(yè)合并或處置子公司 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響 ?①對已發(fā)現(xiàn)的對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理： ?A 對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表； ?B 對雖不影響會計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。 ?如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 三、期后事項(xiàng)的審計(jì) ? 期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響 ? ②注冊會計(jì)師如在審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間獲知可能影響會計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論。必要時(shí)，還應(yīng)追加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響程度。 ? ③如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期： ?A 可以簽署 雙重報(bào)告日期 ，即保留原來審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日； ?B 可以 延伸審計(jì)報(bào)告日期 ，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。（注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332號 — 期后事項(xiàng)） 雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例 雙重審計(jì)報(bào)告日期舉例 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日： 2023年 12月 31日 ? 審計(jì)報(bào)告日： 2023年 3月 12日 ? 期后事項(xiàng)情況： 2023