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正文內(nèi)容

特殊項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)(已改無錯(cuò)字)

2023-02-04 06:30:04 本頁面
  

【正文】 審計(jì)工作的最終結(jié)果。審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的文件,具有法定證明力。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 (二)審計(jì)報(bào)告的類型 ? 按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告 ?簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告,又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。 ?詳式審計(jì)報(bào)告,又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。 ? 按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告 ) ?2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí),該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包含的審計(jì)報(bào)告要素齊全,屬于無保留意見,且不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語。否則,不能稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告,包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告,包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 (二)審計(jì)報(bào)告的類型 ? 按審計(jì)意見類型不同可分為 ?無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ?保留意見的審計(jì)報(bào)告 ?否定意見的審計(jì)報(bào)告 ?無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 非無保留意見 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見 否定意見 保留意見 無法表示意見 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見 審計(jì)報(bào)告 無保留意見 ? (三)審計(jì)報(bào)告的意義 ? ,表達(dá)審計(jì)意見的主要方式 ? 當(dāng)局責(zé)任的憑據(jù) ? 二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ? 審計(jì)報(bào)告要素 ?( 1)標(biāo)題。 ?( 2)收件人。 ?( 3)引言段。 ?( 4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。 ?( 5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。 ?( 6)審計(jì)意見段。 ?( 7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。 ?( 8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 ?( 9)報(bào)告日期。 審計(jì)報(bào)告要素 ? (一)標(biāo)題 ?審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。 ? (二)收件人 ?審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象,一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。 ?針對(duì)整套通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告,致送對(duì)象通常為被審計(jì)單位的全體股東或董事會(huì)。 審計(jì)報(bào)告要素 ? (三)引言段 ? 審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì),并包括下列內(nèi)容: ?指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱; ?提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注; ?指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。 ? (四)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 ? 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明,按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任,這種責(zé)任包括: ?設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制; ?選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策; ?根據(jù)企業(yè)的具體情況,做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的職責(zé),管理層通常設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)報(bào)告要素 審計(jì)報(bào)告要素 ? (五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 ?審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?,為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。 ? (六)審計(jì)意見段 ?財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ?是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 審計(jì)報(bào)告要素 ? (七)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章 ?審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 ? (八)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 ?審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址,并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址時(shí),標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在的城市即可。 審計(jì)報(bào)告要素 ? (九)報(bào)告日期 ? 審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期,而不是審計(jì)報(bào)告的撰寫日期或提交日期。 ? 審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮: ?應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成; ?應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出,被審計(jì)單位已經(jīng)做出或拒絕做出調(diào)整或披露; ?被審計(jì)單位管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。 審計(jì)報(bào)告要素 ? 審計(jì)報(bào)告的日期非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同時(shí)段的 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 有著不同的責(zé)任,而審計(jì)報(bào)告的日期是劃分時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。 ? 在實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前,通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天,或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。在審計(jì)報(bào)告日期晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表日期時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取自 管理層聲明書 日到審計(jì)報(bào)告日期之間的進(jìn)一步審計(jì)證據(jù),如補(bǔ)充的管理層聲明書。 三、不同意見類型的審計(jì)報(bào)告 ? (一)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?,在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 》 計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作,在審計(jì)過程中未受到限制。 ? 當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“ 我們認(rèn)為 ”作為意見段的開頭,并使用“ 在所有重大方面”、“公允反映” 等術(shù)語。 ? 無保留意見的審計(jì)報(bào)告意味著,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)工作,認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合合法性和公允性的要求,合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。 (二)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告, ? 包括: ?帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ?非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? ( 1)含義 ? 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 ? ( 2)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件: ?可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露(具有不確定性的事項(xiàng))。 ?不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。 ? ( 3)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 ?①對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 ?②重大不確定事項(xiàng)。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。 ?③其他審計(jì)規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落,以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解 。 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? 保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? 否定意見的審計(jì)報(bào)告 ? 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? 影響發(fā)表非無保留意見的情形 ? ( 1) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的分歧。 ?在會(huì)計(jì)政策選用方面的分歧; ?在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的分歧; ?在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧。 ? ( 2)審計(jì)范圍受到限制。審計(jì)范圍可能受到下列兩方面的限制: ?客觀環(huán)境造成的限制。 ?管理層造成的限制。 ( 1)保留意見的審計(jì)報(bào)告 ? 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的,但還存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告: ?( 1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ?( 2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除 …… 的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。 ? 注意: ? 第一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除 …… 的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況; ? 第二,當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加 說明段 ,清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見或無法發(fā)表意見的所有原因,并在可能情況下,指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。 ( 2)否定意見的審計(jì)報(bào)告 ? 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表 ?沒有 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 ?未能 在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 否定意見 的審計(jì)報(bào)告。 ( 2)否定意見的審計(jì)報(bào)告 ? 當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用 “由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響” 等術(shù)語。 ? 注意: ?只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者,以至于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。 ( 3) 無法表示意見的審計(jì)報(bào)告 ? 如果 審計(jì)范圍受到限制 可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 無法表示意見 的審計(jì)報(bào)告。 ? 在這方面,同學(xué)們應(yīng)當(dāng)注意,它不是拒絕接受委托,也不是不發(fā)表意見,而是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,由于 審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制,不能獲取 必要 的審計(jì)證據(jù) , 以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí),應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
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