特殊項目審計講義(編輯修改稿)
2025-02-03 06:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 年度財務(wù)報表，審計報告日為 2023年 3月 15日，財務(wù)報表公布日為 3月 20日。 ABC公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項： ABC公司內(nèi)部審計人員于 2023年 3月21日發(fā)現(xiàn) 2023年度已審財務(wù)報表存在 200萬元的重大錯報，并向公司最高管理層作了匯報。 要求： 假定甲注冊會計師在 2023年 3月 25日獲知 ABC公司 2023年的財務(wù)報表中存在的重大錯報，并且被審計單位的管理層已經(jīng)修改了該財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當采取的措施有哪些？ 假定甲注冊會計師在 2023年 3月 25日獲知ABC公司已審計財務(wù)報表中存在著 200萬元的重大錯報，并且被審計單位的管理層未采取任何行動，注冊會計師應(yīng)當采取的措施有哪些？ 【 答案 】 注冊會計師采取的措施有： ①根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序 ②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況； ③延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告； 注冊會計師應(yīng)當通知管理層和治理層 (除非治理層全部成員參與管理被審計單位 )，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。 【 多項選擇題 】 B注冊會計師負責(zé)對乙公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計。 B注冊會計師出具審計報告的日期為20 9年 3月 15日，財務(wù)報表報出日為 20 9年 3月 20日。在審計過程中， B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 如果針對 20 9年 3月 20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了 20 8年度財務(wù)報表， B注冊會計師應(yīng)當采取的措施有 ( )。 報告的人士了解這一情況 20 8年度財務(wù)報表出具新的審計報告 答案： ABC 【 單項選擇題 】 以下屬于第一時段的期后事項的是（ ）。 事項 實 【 答案 】 A 【 解析 】 財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段的期后事項。 【 答案 】 C 【 解析 】 如果注冊會計師認為有關(guān)這些事項的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這對財務(wù)報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。 【 單項選擇題 】 如果注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當出具（ ）審計報告。 【 單項選擇題 】 如果注冊會計師在被審計單位財務(wù)報表報出后知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，但被審計單位的管理層不采取任何行動，則注冊會計師應(yīng)當（ ）。 (除非治理層全部成員參與管理被審計單位 )在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出 計報告 (除非治理層全部成員參與管理被審計單位 )，設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告 ，所以注冊會計師沒有義務(wù)采取行動 【 答案 】 C 【 解析 】 選項 A屬于第二時段期后事項中當管理層不修改財務(wù)報表且審計報告已提交時注冊會計師的處理；選項 B屬于第二時段期后事項中當管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時注冊會計師的處理；選項 D，對于第三時段的期后事項，如果該事項是在審計報告日已經(jīng)存在的事實，可能影響審計報告時，注冊會計師也是需要采取行動的。 【 多項選擇題 】 關(guān)于注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列說法正確的有（ ）。 期后事項 ，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢 C. 在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序 ，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師也無須采取適當?shù)拇胧? 【 答案 】 ABC 【 解析 】 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當與管理層和治理層 (如適用 )討論該事項；確定財務(wù)報表是否需要修改；如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項 第三節(jié) 或有事項 一、或有事項的含義 ，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（有頭無尾） 2. 或有事項本質(zhì)上屬于不確定事項，其重大錯報風(fēng)險較高，需要注冊會計師予以充分關(guān)注。 二、或有事項的審計 審計目標： (1)或有事項是否存在和完整， 尤其是完整性 ； 或有事項的披露通常會給企業(yè)帶來負面的影響。 (2)或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定； (3)或有事項的列報是否恰當。 【 單選題 】 注冊會計師對或有事項進行審計時，尤其關(guān)注審計或有事項的目標是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 被審計單位對或有事項的調(diào)整或披露往往對被審計單位不利，因此被審計單位很可能漏列甚至隱瞞或有事項。 針對或有事項完整性的審計程序通常包括： （ 1） .了解被審計單位與識別或有事項有關(guān)的內(nèi)部控制。（如抵押肯定要經(jīng)過授權(quán)的） （ 2） .審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄。 （ 3） .向往來 銀行函證 ，或檢查借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。（外部） （ 4） .檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在 稅務(wù)爭議 。（外部） （ 5） .向被審計單位的法律顧問和 律師 進行函證，分析在審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。（外部） （ 6） .獲取管理層書面聲明 ，聲明其已按照規(guī)定，對全部或有事項作了恰當反映。教材 P339 明確法律責(zé)任的法律文件 【 多項選擇題 】 針對或有事項的審計程序通常包括（ ）。 事會紀要和股東大會會議記錄 算報告 【 答案 】 ABCD 【 解析 】 以上程序均可以實現(xiàn)或有事項的認定。 三、或有事項審計對審計報告的影響
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