【文章內容簡介】 主要市場 、 特許權或主要供應商； ? 人力資源或重要原材料短缺 。 三、編制審計計劃時的考慮 —— 其他方面 ? 嚴重違反有關法律法規(guī)或政策； ? 異常原因導致停工 、 停產； ? 有關法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； ? 經營期限即將到期且無意繼續(xù)經營； ? 投資者未履行協(xié)議 、 合同 、 章程規(guī)定的義務 ， 并有可能造成重大不利影響； ? 因自然災害 、 戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 。 四、實施審計程序時的考慮 ? 考慮管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營 假設 的適當性 ， 并考慮是否存在需要在財務報表中披露的有關持續(xù)經營能力的 重大不確定性 。 ? 從計劃到審計全過程都應關注 ， 并考慮是否影響重大錯報風險的評估 。 四、實施審計程序時的考慮 ? 考慮管理層對持續(xù)經營能力的評估是否適當 。 ? 注冊會計師應當詢問管理層的改善措施 ，并考慮對持續(xù)經營能力的影響 。 ? 注冊會計師還應當評估改善措施是否可行 。 ? 對持續(xù)經營能力的評估應當自資產負債表日起 12個月 。 ? 詢問是否存在超出評估期間的 、 可能對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況 通常通過以下程序判斷改善措施的可行性 與管理層分析和討論最近的中期財務報表； 與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預測 、 盈利預測以及其他相關預測； 復核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況； 閱讀股東會會議 、 董事會會議以及相關委員會會議有關財務困境的記錄； 向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠 ， 并向其詢問管理層對訴訟或索賠結果及其財務影響的估計是否合理； 確認財務支持協(xié)議的存在性 、 合法性和可行性 ， 并對提供財務支持的關聯(lián)方或第三方的財務能力作出評價； 復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經營能力 。 五、出具審計報告時的考慮 是否充分披露 無保留意見 +強調事項段 存在多種重大不確定性 N Y 無法表示意見 保留或否定 持續(xù)經營假設不合理 否定意見 六、期后事項的審計 CPA應當詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關經營風險。 除詢問程序外， CPA 沒有責任實施其他審計程序，以識別超出評估期間的、可能對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況及相關經營風險。 第五節(jié) 期后事項審計 一、期后事項的概述 二、截至審計報告日發(fā)生的事項 三、審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實 四、財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實 一、期后事項的概述 ? 期后事項的界定：資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及審計報告日之后發(fā)現(xiàn)的事實。 資產負債表日 審計報告日 期后事項 1332號 審計報告日：簽署審計報告的日期，一般為審計外勤結束日。 一、期后事項的概述 ? 期后事項的分類 資產負債表日后調整事項，為資產負債表日 已經存在 的情況提供新的或進一步證據(jù)。 需要調整報表。 資產負債表日后非調整事項，資產負債表日后發(fā)生 的情況。 實質性事項需要在報表中披露。 期后事項的概念與分類 — 分類 調整事項： 1）被審計單位認為可以收回的應收賬款，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回。 2）被審計單位被起訴，發(fā)源于資產負債表日，后做出判決，被審計單位賠償損失。 3）日后由于產品質量問題而發(fā)生退貨。 非調整事項： 被審計單位合并； 應付債券的提前回收； 用于短期投資和專賣的證券市價嚴重下跌； 發(fā)行債券或權益性證券； 政府禁止銷售某產品，導致市價下跌； 為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金； 偶然發(fā)生的大量損失 二、截至審計報告日發(fā)生的事項 ? CPA應實施必要的審計程序， 獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日需要調整或披露的事項是否均已得到識別。 ? 事實上相當于審計還未完成。 二、截至審計報告日發(fā)生的事項 所采用的審計程序： 復核管理層 用于 確保識別 期后事項的程序。（ 前提 ） 審閱 最近 期中會計報表、重大會議記錄、內部管理報告等； 詢問 （法律顧問、管理層） 時間：接近審計報告日 對超期的債權有沒有跟蹤追償？ 三、審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實 ? 注冊會計師 沒有責任 針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。在審計報告日至財務報表報出日之間 管理層有責任告知 注冊會計師可能影響財務報表的事實。 這是我們的審計報告，就此別過，不過如果在報表公布前有什么重大事項別忘了轉告我們一聲。謝謝！ 三、審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實 ；若仍報出，采取措施防止使用者信賴審計報告 原來的審計報告未交董事會 來的審計報告已經交董事會了。 見 是否需要修改 是否接受修改 Y 重新審計，并 出具審計報告 N Y 四、財務報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實 注冊會計師 沒有義務 對財務報表作出查詢。 在財務報表報出后，如果知悉 在審計報告日已存在的 、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當措施。 是否接受修改 是否需要修改 Y N 想辦法讓原有使用者知道，并把想法告訴治理層。 如果接近下期報表，且能夠再下期報表中反映， 考慮上述做法是否有必要。 已經修改，原已收到報表的人是否得知？出具新的審計報告，加強調事項段，說明修改原因。 Y 司 10萬元的客戶進入清算期 ，存貨燒毀 25萬元。 售了缺陷產品而被客戶起訴，并且損失是可能的。 3月初銷售的大批商品因質量問題而被退貨，可能由盈變虧。 一則案例 如果 的主要產品被政府禁銷，注冊會計師應該如何反應？ 不同時間段注冊會計師對期后事項的審計責任 不同時間段 CPA的責任 CPA的處理 對報表、報告的影響 如出具新的審計報告，加 強調事項段。 如被拒絕采取措施讓使用人知道， 措施 通知治理層。 資產負債表至審計報告日 積極 責任 專門設計程序 調整或披露 ，出具新的審計報告。被拒 發(fā)表保留或否定意見 。 已提交被拒 ，告知治理層 或 采取措施讓報表使用人知道。 必要時追加審計程序 與管理層討論，考慮是否 修改 關注 責任 消極責任（知道后采取措施） 審計報告日至會計報表公布日 會計報表公布日后 《審計學》武漢理工大學出版社 2023 課堂討論 資料：某 注冊會計師審計 B公司 1999年度的會計報表，審計報告日為 2023年 3月 15日，會計報表公布日為 3月 20日。公司在資產負債表日后有如下事項（ 01年注考）： B公司應收 C公司一筆金額較大的貨款，在 99年 12 月 31日 C公司經營狀況良好，并無顯示財務困難的跡象。但在 2023年 3月 10日， C公司發(fā)生火災，無力償還 B公司貸款。 B公司在 1999年 5月由于未能履行供貨合同，致使 D公司遭受 3000萬元損失， D公司已在1999年 10月通過法律途徑索賠， 2023年 3月 16日，經法院一審判決，公司需要承擔 D公司經濟損失 3000萬元， B公司決定不再上訴。 公司內部審計人員于 3月 21 日發(fā)現(xiàn) 1999年度已審會計報表存在 100萬元重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。 要求： 假定注會于 3月 11得知火災，并于當日實施了必要的審計程序后，應提請公司如何處理？ 假定注會得知