【文章內(nèi)容簡介】 主要市場 、 特許權(quán)或主要供應(yīng)商； ? 人力資源或重要原材料短缺 。 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮 —— 其他方面 ? 嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； ? 異常原因?qū)е峦９?、 停產(chǎn)； ? 有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； ? 經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； ? 投資者未履行協(xié)議 、 合同 、 章程規(guī)定的義務(wù) ， 并有可能造成重大不利影響； ? 因自然災(zāi)害 、 戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失 。 四、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 ? 考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營 假設(shè) 的適當(dāng)性 ， 并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的 重大不確定性 。 ? 從計(jì)劃到審計(jì)全過程都應(yīng)關(guān)注 ， 并考慮是否影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 。 四、實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 ? 考慮管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是否適當(dāng) 。 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的改善措施 ，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響 。 ? 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評估改善措施是否可行 。 ? 對持續(xù)經(jīng)營能力的評估應(yīng)當(dāng)自資產(chǎn)負(fù)債表日起 12個(gè)月 。 ? 詢問是否存在超出評估期間的 、 可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 通常通過以下程序判斷改善措施的可行性 與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表； 與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測 、 盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測； 復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況； 閱讀股東會會議 、 董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄； 向被審計(jì)單位的律師詢問是否存在針對被審計(jì)單位的訴訟或索賠 ， 并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理； 確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性 、 合法性和可行性 ， 并對提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評價(jià)； 復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力 。 五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 是否充分披露 無保留意見 +強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 存在多種重大不確定性 N Y 無法表示意見 保留或否定 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理 否定意見 六、期后事項(xiàng)的審計(jì) CPA應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 除詢問程序外， CPA 沒有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識別超出評估期間的、可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 第五節(jié) 期后事項(xiàng)審計(jì) 一、期后事項(xiàng)的概述 二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) 三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 一、期后事項(xiàng)的概述 ? 期后事項(xiàng)的界定：資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計(jì)報(bào)告日 期后事項(xiàng) 1332號 審計(jì)報(bào)告日：簽署審計(jì)報(bào)告的日期，一般為審計(jì)外勤結(jié)束日。 一、期后事項(xiàng)的概述 ? 期后事項(xiàng)的分類 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，為資產(chǎn)負(fù)債表日 已經(jīng)存在 的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)。 需要調(diào)整報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生 的情況。 實(shí)質(zhì)性事項(xiàng)需要在報(bào)表中披露。 期后事項(xiàng)的概念與分類 — 分類 調(diào)整事項(xiàng)： 1）被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的應(yīng)收賬款，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。 2）被審計(jì)單位被起訴，發(fā)源于資產(chǎn)負(fù)債表日，后做出判決，被審計(jì)單位賠償損失。 3）日后由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨。 非調(diào)整事項(xiàng)： 被審計(jì)單位合并； 應(yīng)付債券的提前回收； 用于短期投資和專賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌； 發(fā)行債券或權(quán)益性證券； 政府禁止銷售某產(chǎn)品，導(dǎo)致市價(jià)下跌； 為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金； 偶然發(fā)生的大量損失 二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) ? CPA應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序， 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。 ? 事實(shí)上相當(dāng)于審計(jì)還未完成。 二、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng) 所采用的審計(jì)程序： 復(fù)核管理層 用于 確保識別 期后事項(xiàng)的程序。（ 前提 ） 審閱 最近 期中會計(jì)報(bào)表、重大會議記錄、內(nèi)部管理報(bào)告等； 詢問 （法律顧問、管理層） 時(shí)間：接近審計(jì)報(bào)告日 對超期的債權(quán)有沒有跟蹤追償？ 三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 注冊會計(jì)師 沒有責(zé)任 針對財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間 管理層有責(zé)任告知 注冊會計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。 這是我們的審計(jì)報(bào)告，就此別過，不過如果在報(bào)表公布前有什么重大事項(xiàng)別忘了轉(zhuǎn)告我們一聲。謝謝！ 三、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ；若仍報(bào)出，采取措施防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告 原來的審計(jì)報(bào)告未交董事會 來的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)交董事會了。 見 是否需要修改 是否接受修改 Y 重新審計(jì)，并 出具審計(jì)報(bào)告 N Y 四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) 注冊會計(jì)師 沒有義務(wù) 對財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉 在審計(jì)報(bào)告日已存在的 、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 是否接受修改 是否需要修改 Y N 想辦法讓原有使用者知道，并把想法告訴治理層。 如果接近下期報(bào)表，且能夠再下期報(bào)表中反映， 考慮上述做法是否有必要。 已經(jīng)修改，原已收到報(bào)表的人是否得知？出具新的審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明修改原因。 Y 司 10萬元的客戶進(jìn)入清算期 ，存貨燒毀 25萬元。 售了缺陷產(chǎn)品而被客戶起訴，并且損失是可能的。 3月初銷售的大批商品因質(zhì)量問題而被退貨，可能由盈變虧。 一則案例 如果 的主要產(chǎn)品被政府禁銷，注冊會計(jì)師應(yīng)該如何反應(yīng)？ 不同時(shí)間段注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任 不同時(shí)間段 CPA的責(zé)任 CPA的處理 對報(bào)表、報(bào)告的影響 如出具新的審計(jì)報(bào)告，加 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。 如被拒絕采取措施讓使用人知道， 措施 通知治理層。 資產(chǎn)負(fù)債表至審計(jì)報(bào)告日 積極 責(zé)任 專門設(shè)計(jì)程序 調(diào)整或披露 ，出具新的審計(jì)報(bào)告。被拒 發(fā)表保留或否定意見 。 已提交被拒 ，告知治理層 或 采取措施讓報(bào)表使用人知道。 必要時(shí)追加審計(jì)程序 與管理層討論，考慮是否 修改 關(guān)注 責(zé)任 消極責(zé)任（知道后采取措施） 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日 會計(jì)報(bào)表公布日后 《審計(jì)學(xué)》武漢理工大學(xué)出版社 2023 課堂討論 資料：某 注冊會計(jì)師審計(jì) B公司 1999年度的會計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為 2023年 3月 15日，會計(jì)報(bào)表公布日為 3月 20日。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)（ 01年注考）： B公司應(yīng)收 C公司一筆金額較大的貨款，在 99年 12 月 31日 C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在 2023年 3月 10日， C公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還 B公司貸款。 B公司在 1999年 5月由于未能履行供貨合同，致使 D公司遭受 3000萬元損失， D公司已在1999年 10月通過法律途徑索賠， 2023年 3月 16日，經(jīng)法院一審判決，公司需要承擔(dān) D公司經(jīng)濟(jì)損失 3000萬元， B公司決定不再上訴。 公司內(nèi)部審計(jì)人員于 3月 21 日發(fā)現(xiàn) 1999年度已審會計(jì)報(bào)表存在 100萬元重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。 要求： 假定注會于 3月 11得知火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，應(yīng)提請公司如何處理？ 假定注會得知