【文章內(nèi)容簡介】 120 400 520 10 210 10 58 810 22 42 21000 5100 4900 4900 1218000 4131000 5349000 107800 2082500 93100 總計 750 7632400 （一）直接材料成本差異 直接材料用量差異 直接材料 用量差異 =（ ） 標準用量 實際用量 標準 價格 直接材料價格差異 直接材料 價格差異 =（ ） 標準價格 實際價格 實際 用量 =（ 21000 2 10000 ） 60 + （ 5100 – 10000 ） 800 = 140000（ U） =（ 58 60） 21000 + （ 810 800） 5100 = 9000（ U） （二）直接人工成本差異 直接人工用量差異（工時差異、效率差異） 直接人工工時差異 =（ ） 標準工時 實際工時 標準小時工資率 直接人工價格差異（工資率差異） 直接人工價格差異 =（ ） 標準小時工資率 實際小時工資率 實際工時 =（ 4900 – 1000 ） 20 = 2023（ F） =（ 22 20） 4900 = 9800（ U） （三）變動性制造費用差異 變動性制造費用工時差異（效率差異） 變動性制造 費用工時差異 =（ ） 標準工時 實際工時 標準小時變動 性制造費用率 變動性制造費用價格差異（開支差異） 變動性制造 費用開支差異 =（ ） 標準小時費用率 實際小時費用率 實際工時 =（ 4900 – 10000 ） 420 = 42023（ F） =（ 425 420） 4900 = 24500（ U） （四）固定性制造費用差異 固定性制造費用預算差異 固定性制造 費用預算差異 = 固定性制造費用預算數(shù) 固定性制造費用實際數(shù) 固定性制造費用產(chǎn)量差異（除數(shù)差異） 固定制造費用產(chǎn)量差異 =（ ） 實際產(chǎn)量 預算產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標準 固制分配率 = 93100 – 20 9800 = 4900（ F） =（ 9800 10000） 20 = 2023（ F） 成本差異分類 （一）按成本差異性質(zhì)的不同或造成的影響進行分類 有利差異。有利差異是指實際成本小于標準成本的節(jié)約差異，也叫順差，因其在賬務處理中放在貸方又可稱為貸差。 如由于企業(yè)的直接材料供大于求產(chǎn)生的價格下跌而形成的成本差異；由于勞務市場生產(chǎn)工人的數(shù)量供大于求導致的直接人工價格下跌而形成的成本差異。 不利差異。不利差異是指實際成本大于標準成本的超支差異，也叫逆差，因其在賬務處理中放在借方又可稱為借差。 如由于企業(yè)的直接材料供小于求產(chǎn)生的價格上升而形成的成本差異；由于勞務市場生產(chǎn)工人的數(shù)量供小于求導致的直接人工價格上升而形成的成本差異。 （二）按成本差異內(nèi)容的不同分類 總差異?？偛町愂侵干a(chǎn)某種產(chǎn)品的總實際成本與總標準成本之間的差異。企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品的成本總差異可以反映企業(yè)成本管理工作水平。 直接材料成本差異。直接材料成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實際成本與相關標準成本之間的差異。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對直接材料的管理水平。 直接人工成本差異。直接人工成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接人工實際成本與相關標準成本之間的差異。直接人工成本差異可以反映企業(yè)對一線員工的管理水平。 制造費用成本差異。制造費用成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品發(fā)生的實際制造費用支出與標準制造費用之間的差異。制造費用成本差異可以反映企業(yè)對生產(chǎn)車間的管理水平。 （三）按成本差異是否可控制分類 可控差異?？煽夭町愂侵赣沙杀矩撠煵块T的主觀因素而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點所在。 例如，采購部門購入質(zhì)量低劣材料、未能按經(jīng)濟批量進貨形成的材料價格差異；生產(chǎn)部門實際投入的材料比例與計劃預定的比例不一致產(chǎn)生的材料價差或量差。 不可控差異。不可控差異是指與成本負責部門的主觀因素無關、主要由客觀因素影響而形成的差異，又叫客觀差異。 例如，市場行情的突變；國家工資政策調(diào)整。 直接材料成本的差異 。直接材料成本差異是指本期生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實際用量與相關標準用量之間的差異。 直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術水平低下造成的廢品廢料、操作技術改進而節(jié)約的材料、機器設備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎罰制度帶來的材料耗用量的增減、成本中心考評情況引起的材料耗用量的變化等等。 直接材料用量差異 =（直接材料實際用量 直接材料標準用量） 直接材料標準價格 成本項目 實際總用量 實際價格 用量標準 價格標準 直接材料： A材料 B材料 2500千克 1500千克 10元 /千克 8元 /千克 11千克 7千克 /工時 7元 /工時 直接人工： 第一車間 第二車間 5000工時 5000工時 10元 /工時 10元 /工時 18千克 24千克 8元 /工時 /工時 制造費用： 變動費用 （一車間） 變動費用 （二車間） 固定費用 （一車間） 固定費用 （二車間） 5000工時 5000工時 5000工時 5000工時 /工時 /工時 /工時 /工時 18千克 24千克 18千克 24千克 /工時 /工時 /工時 /工時 實際成本合計 161500 646 A材料用量差異 =（ 2500250 11） = 2800（元） （節(jié)約） B材料用量差異 =（ 1500250 7） 7 = 1750（元） （節(jié)約） 直接材料用量差異 =（ 2800）＋（ 1750） = 4550（元） （節(jié)約） A材料的價格差異 =（ ） 2500 = 3000（元） （節(jié)約） B材料的價格差異 =（ 87） 1500 = 1500（元） （超支） 直接材料的價格差異 = 3000＋ 1500 = 1500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 = 直接材料的用量差異＋直接材料價格差異 =（ 1500）＋（ 4550） = 6050（元） 從甲產(chǎn)品的直接材料價格差異和用量差異看，均是有利的，因為 A材料的實際購進單價較標準單價要低； 而 A材料、 B材料在實際生產(chǎn)中投入的數(shù)量均比標準用量少。 說明生產(chǎn)部門、采購部門及管理當局加強了材料成本的控制意識，顯示了控制的成效。 （二）直接人工成本差異 直接人工標準成本差異可用分為直接人工用量差異（人工效率差異）和直接人工價格差異（小時工資率差異）。 1. 直接人工效率差異（直接人工用量差異）。直接人工效率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的實際總工時與標準總工時（實際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標準工時的乘積）不同而造成的差異，可以簡稱為量差。用公式表示為： 直接人工效率差異 = （實際產(chǎn)量實際工時 實際產(chǎn)量標準工時） 直接人工標準小時工資率★ 第一車間人工效率差異 =（ 5000250 18） 8 = 4000（元） （超支） 第二車間人工效率差異 =（ 5000250 24） = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工效率差異 =4000＋（ 12500） = 8500（元）（節(jié)約） 造成直接人工效率差異的影響因素主要有：生產(chǎn)工人技術不熟練、生產(chǎn)工人經(jīng)驗不足、新上崗工人的數(shù)量、材料供應不及時、生產(chǎn)計劃安排不當、設備維護不到位引發(fā)的設備故障、機器或根據(jù)選用不當材料質(zhì)量低下、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。這一差異主要由生產(chǎn)部門負責，同時涉及材料采購等部門。 直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的直接人工實際小時工資率與標準小時工資率不同造成的差異，可以簡稱為價差。 直接人工工資率差異 =（直接人工實際工資率 直接人工標準工資率） 直接人工實際工時 ★ 第一車間的直接人工工資率差異 =（ 108） 5000 = 10000（元）（超支） 第二車間的直接人工工資率差異 =（ ） 5000 = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工工資率差異 =（ 12500）＋ 10000 = 2500（元） （節(jié)約） 造成直接人工工資率差異的原因主要有：不同工資級別工人的工作崗位變動、人才市場供求關系變動、工資制度的變化、出勤率的變化、季節(jié)性或臨時性生產(chǎn)等。一般來說，直接人工工資率差異除了由勞動人事部門主要負責外，還涉及生產(chǎn)部門等其他相關部門。 ★ 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 = 直接人工效率差異＋直接人工工資率差異 =（ 8500）＋（ 2500） = 11000（元） 從甲產(chǎn)品的直接人工成本來看是節(jié)約的，其中：直接人工工資率節(jié)約了 2500元，而直接人工效率節(jié)約了 8500元。說明該企業(yè)可能是加強了計劃管理和人員獎懲考核管理，因而勞動效率大大提高。 （三）變動制造費用成本差異 變動制造費用成本差異是指某期變動制造費用的實際發(fā)生總額與按實際產(chǎn)量計算的標準變動制造費用總額之間的差異。 變動制造費用成本差異可以分為變動制造費用工時差異（用量差異）和變動制造費用分配率差異（價格差異）兩部分。 。變動制造費用工時差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的變動制造費用實際耗用工時偏離標準工時而產(chǎn)生的差異，可以簡稱為量差。 造成變動制造費用工時差異的原因主要有：預算或標準有誤、間接材料價格變化、公共設備維護不到位引發(fā)的設備故障、間接材料質(zhì)量低下、車間管理人員積極性的高低等。 變動制造費用標準分配率是在承認實際工時是必要的前提下計算出來的彈性預算數(shù)，因此變動制造費用工時差異反映的是每小時業(yè)務量支出的變動制造費用與其標準的差異。 變動制造費用工時差異是部門經(jīng)理的責任，