【文章內(nèi)容簡介】 120 400 520 10 210 10 58 810 22 42 21000 5100 4900 4900 1218000 4131000 5349000 107800 2082500 93100 總計(jì) 750 7632400 （一）直接材料成本差異 直接材料用量差異 直接材料 用量差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)用量 實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn) 價格 直接材料價格差異 直接材料 價格差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)價格 實(shí)際價格 實(shí)際 用量 =（ 21000 2 10000 ） 60 + （ 5100 – 10000 ） 800 = 140000（ U） =（ 58 60） 21000 + （ 810 800） 5100 = 9000（ U） （二）直接人工成本差異 直接人工用量差異（工時差異、效率差異） 直接人工工時差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)工時 實(shí)際工時 標(biāo)準(zhǔn)小時工資率 直接人工價格差異（工資率差異） 直接人工價格差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)小時工資率 實(shí)際小時工資率 實(shí)際工時 =（ 4900 – 1000 ） 20 = 2023（ F） =（ 22 20） 4900 = 9800（ U） （三）變動性制造費(fèi)用差異 變動性制造費(fèi)用工時差異（效率差異） 變動性制造 費(fèi)用工時差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)工時 實(shí)際工時 標(biāo)準(zhǔn)小時變動 性制造費(fèi)用率 變動性制造費(fèi)用價格差異（開支差異） 變動性制造 費(fèi)用開支差異 =（ ） 標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率 實(shí)際小時費(fèi)用率 實(shí)際工時 =（ 4900 – 10000 ） 420 = 42023（ F） =（ 425 420） 4900 = 24500（ U） （四）固定性制造費(fèi)用差異 固定性制造費(fèi)用預(yù)算差異 固定性制造 費(fèi)用預(yù)算差異 = 固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定性制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) 固定性制造費(fèi)用產(chǎn)量差異（除數(shù)差異） 固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異 =（ ） 實(shí)際產(chǎn)量 預(yù)算產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn) 固制分配率 = 93100 – 20 9800 = 4900（ F） =（ 9800 10000） 20 = 2023（ F） 成本差異分類 （一）按成本差異性質(zhì)的不同或造成的影響進(jìn)行分類 有利差異。有利差異是指實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，也叫順差，因其在賬務(wù)處理中放在貸方又可稱為貸差。 如由于企業(yè)的直接材料供大于求產(chǎn)生的價格下跌而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場生產(chǎn)工人的數(shù)量供大于求導(dǎo)致的直接人工價格下跌而形成的成本差異。 不利差異。不利差異是指實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異，也叫逆差，因其在賬務(wù)處理中放在借方又可稱為借差。 如由于企業(yè)的直接材料供小于求產(chǎn)生的價格上升而形成的成本差異；由于勞務(wù)市場生產(chǎn)工人的數(shù)量供小于求導(dǎo)致的直接人工價格上升而形成的成本差異。 （二）按成本差異內(nèi)容的不同分類 總差異?？偛町愂侵干a(chǎn)某種產(chǎn)品的總實(shí)際成本與總標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。企業(yè)生產(chǎn)的所有產(chǎn)品的成本總差異可以反映企業(yè)成本管理工作水平。 直接材料成本差異。直接材料成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接材料成本差異可以反映企業(yè)對直接材料的管理水平。 直接人工成本差異。直接人工成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接人工實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接人工成本差異可以反映企業(yè)對一線員工的管理水平。 制造費(fèi)用成本差異。制造費(fèi)用成本差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用支出與標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用之間的差異。制造費(fèi)用成本差異可以反映企業(yè)對生產(chǎn)車間的管理水平。 （三）按成本差異是否可控制分類 可控差異?？煽夭町愂侵赣沙杀矩?fù)責(zé)部門的主觀因素而形成的差異，又叫主觀差異。它是成本控制的重點(diǎn)所在。 例如，采購部門購入質(zhì)量低劣材料、未能按經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)貨形成的材料價格差異；生產(chǎn)部門實(shí)際投入的材料比例與計(jì)劃預(yù)定的比例不一致產(chǎn)生的材料價差或量差。 不可控差異。不可控差異是指與成本負(fù)責(zé)部門的主觀因素?zé)o關(guān)、主要由客觀因素影響而形成的差異，又叫客觀差異。 例如，市場行情的突變；國家工資政策調(diào)整。 直接材料成本的差異 。直接材料成本差異是指本期生產(chǎn)一定數(shù)量的某種產(chǎn)品耗用的直接材料實(shí)際用量與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)用量之間的差異。 直接材料用量產(chǎn)生差異的原因主要有：生產(chǎn)工人操作疏忽造成的廢品和廢料增加、生產(chǎn)工人工作不精心、生產(chǎn)者的技術(shù)水平低下造成的廢品廢料、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)約的材料、機(jī)器設(shè)備使用的熟練程度引起的材料耗用量的變化、原材料的質(zhì)量差而產(chǎn)生的廢料、企業(yè)用料獎罰制度帶來的材料耗用量的增減、成本中心考評情況引起的材料耗用量的變化等等。 直接材料用量差異 =（直接材料實(shí)際用量 直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量） 直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格 成本項(xiàng)目 實(shí)際總用量 實(shí)際價格 用量標(biāo)準(zhǔn) 價格標(biāo)準(zhǔn) 直接材料： A材料 B材料 2500千克 1500千克 10元 /千克 8元 /千克 11千克 7千克 /工時 7元 /工時 直接人工： 第一車間 第二車間 5000工時 5000工時 10元 /工時 10元 /工時 18千克 24千克 8元 /工時 /工時 制造費(fèi)用： 變動費(fèi)用 （一車間） 變動費(fèi)用 （二車間） 固定費(fèi)用 （一車間） 固定費(fèi)用 （二車間） 5000工時 5000工時 5000工時 5000工時 /工時 /工時 /工時 /工時 18千克 24千克 18千克 24千克 /工時 /工時 /工時 /工時 實(shí)際成本合計(jì) 161500 646 A材料用量差異 =（ 2500250 11） = 2800（元） （節(jié)約） B材料用量差異 =（ 1500250 7） 7 = 1750（元） （節(jié)約） 直接材料用量差異 =（ 2800）＋（ 1750） = 4550（元） （節(jié)約） A材料的價格差異 =（ ） 2500 = 3000（元） （節(jié)約） B材料的價格差異 =（ 87） 1500 = 1500（元） （超支） 直接材料的價格差異 = 3000＋ 1500 = 1500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異 = 直接材料的用量差異＋直接材料價格差異 =（ 1500）＋（ 4550） = 6050（元） 從甲產(chǎn)品的直接材料價格差異和用量差異看，均是有利的，因?yàn)?A材料的實(shí)際購進(jìn)單價較標(biāo)準(zhǔn)單價要低； 而 A材料、 B材料在實(shí)際生產(chǎn)中投入的數(shù)量均比標(biāo)準(zhǔn)用量少。 說明生產(chǎn)部門、采購部門及管理當(dāng)局加強(qiáng)了材料成本的控制意識，顯示了控制的成效。 （二）直接人工成本差異 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異可用分為直接人工用量差異（人工效率差異）和直接人工價格差異（小時工資率差異）。 1. 直接人工效率差異（直接人工用量差異）。直接人工效率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的實(shí)際總工時與標(biāo)準(zhǔn)總工時（實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時的乘積）不同而造成的差異，可以簡稱為量差。用公式表示為： 直接人工效率差異 = （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時工資率★ 第一車間人工效率差異 =（ 5000250 18） 8 = 4000（元） （超支） 第二車間人工效率差異 =（ 5000250 24） = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工效率差異 =4000＋（ 12500） = 8500（元）（節(jié)約） 造成直接人工效率差異的影響因素主要有：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、生產(chǎn)工人經(jīng)驗(yàn)不足、新上崗工人的數(shù)量、材料供應(yīng)不及時、生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、機(jī)器或根據(jù)選用不當(dāng)材料質(zhì)量低下、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。這一差異主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，同時涉及材料采購等部門。 直接人工工資率差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際小時工資率與標(biāo)準(zhǔn)小時工資率不同造成的差異，可以簡稱為價差。 直接人工工資率差異 =（直接人工實(shí)際工資率 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率） 直接人工實(shí)際工時 ★ 第一車間的直接人工工資率差異 =（ 108） 5000 = 10000（元）（超支） 第二車間的直接人工工資率差異 =（ ） 5000 = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工工資率差異 =（ 12500）＋ 10000 = 2500（元） （節(jié)約） 造成直接人工工資率差異的原因主要有：不同工資級別工人的工作崗位變動、人才市場供求關(guān)系變動、工資制度的變化、出勤率的變化、季節(jié)性或臨時性生產(chǎn)等。一般來說，直接人工工資率差異除了由勞動人事部門主要負(fù)責(zé)外，還涉及生產(chǎn)部門等其他相關(guān)部門。 ★ 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 = 直接人工效率差異＋直接人工工資率差異 =（ 8500）＋（ 2500） = 11000（元） 從甲產(chǎn)品的直接人工成本來看是節(jié)約的，其中：直接人工工資率節(jié)約了 2500元，而直接人工效率節(jié)約了 8500元。說明該企業(yè)可能是加強(qiáng)了計(jì)劃管理和人員獎懲考核管理，因而勞動效率大大提高。 （三）變動制造費(fèi)用成本差異 變動制造費(fèi)用成本差異是指某期變動制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用總額之間的差異。 變動制造費(fèi)用成本差異可以分為變動制造費(fèi)用工時差異（用量差異）和變動制造費(fèi)用分配率差異（價格差異）兩部分。 。變動制造費(fèi)用工時差異是指生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用實(shí)際耗用工時偏離標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的差異，可以簡稱為量差。 造成變動制造費(fèi)用工時差異的原因主要有：預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)有誤、間接材料價格變化、公共設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、間接材料質(zhì)量低下、車間管理人員積極性的高低等。 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是在承認(rèn)實(shí)際工時是必要的前提下計(jì)算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此變動制造費(fèi)用工時差異反映的是每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費(fèi)用與其標(biāo)準(zhǔn)的差異。 變動制造費(fèi)用工時差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，