【文章內(nèi)容簡介】 根據(jù)會計核算制度規(guī)定 ， 對外貿(mào)企業(yè)的應收 、 應付外匯賬款 、現(xiàn)匯存款 、 現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額 ， 既要采用 逐筆結轉的方法 ， 也要采用 集中結轉 的方法 。 逐筆結轉 ：就是每結匯一次 ， 計算每一筆的匯兌差額 ， 到年底再將應收 、 應付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即即時市場匯率 （ 即期匯率 ） 進行折算后 ， 對人民幣余額進行調(diào)整 ， 差額計入“財務費用一匯兌差額 ”， 如不同貨幣兌換時即采用此種方法 。 集中結轉 ：就是平時結匯時 ， 按當時市場匯價即即時市場匯率（ 即期匯率 ） 核銷應收 、 應付外匯賬款 ， 月末再將應收 、 應付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即即時市場匯率 （ 即期匯率 ） 對人民幣余額進行調(diào)整 ， 差額集中一次計入 “財務費用一匯兌差額 ”。 不論采用逐筆結轉還是采用集中結轉方法 ， 年末 （ 12月 31日 ）必須按當日匯價即即時市場匯率 （ 即期匯率 ） 計算調(diào)整各外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額 ， 計入?yún)R兌差額 。 但注意：會計準則規(guī)定 ， 上列兩種方法應根據(jù)不同的外幣業(yè)務而使用 ， 但當不同貨幣兌換時 ， 如企業(yè)日常核算用即期匯率的中價 ， 而兌換所用匯率為銀行的買入價與賣出價 ， 此時匯兌差額應當當即產(chǎn)生確認 。 匯兌差額的結轉及賬務處理： （ 1） 出口銷售售商品 ， 尚未收到貨款 （ 按當日即期匯率 ） 借：應收賬款 —— 應收外匯賬款 貸：主營業(yè)務收入 —— 自營出口銷售收入 （ 2） 收到應收賬款 （ 按當日即期匯率 ） 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 應收外匯賬款 （ 3） 進口商品 ， 貨款尚未支付 （ 按當日即期匯率 ） 借：在途物資 貸：應付賬款 —— 應付外匯賬款 （ 4） 支付尚未支付的貨款 （ 按當日即期匯率 ） 借：應付賬款 —— 應付外匯賬款 貸：銀行存款 （ 5） 賣出外幣時 借：銀行存款 —— 人民幣戶 （ 按買入價 ） 財務費用 —— 匯兌差額 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ 按中間價 ） （ 6） 年末結轉 按年末當日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額并與原賬面余額的差額計入?yún)R兌損益 。 會計處理時 ， 損失 （ 資產(chǎn)損失：年末當日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額 ﹤ 原賬面余額 ， 負債相反 ）記貸方 ， 收益 （ 資產(chǎn)收益：年末當日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額＞原賬面余額 ， 負債相反 ） 記借方 。 借：銀行存款 （ 外匯賬戶 ） 應收賬款 貸：應付賬款 財務費用 （ 匯兌損益 ） 【 例 單選題 】 根據(jù)會計核算制度規(guī)定 ， 對外貿(mào)企業(yè)的應收 、 應付外匯賬款 、 現(xiàn)匯存款 、 現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額 （ ） 。 [2023年 12月真題 ] A． 應采用 “逐筆結轉 ”的方法進行結轉 B． 應采用 “集中結轉 ”的方法進行結轉 C． 既要采用 “逐筆結轉 ”的方法 ， 又要采用 “集中結轉 ”的方法進行結轉 D． 采用 “逐筆結轉 ”、 還是采用 “集中結轉 ”方法要視企業(yè)的情況而定 【 答案 】 C 【 例 單選題 】 因外幣借款相關匯率變化所導致的匯兌差額（ ） 。 [2023年 12月真題 ] A． 屬于企業(yè)其他業(yè)務成本的有機組成部分 B． 屬于企業(yè)對外銷售費用的有機組成部分 C． 屬于企業(yè)借款費用的有機組成部分 D． 屬于企業(yè)內(nèi)部管理費用的有機組成部分 【 答案 】 C 【 解析 】 與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額 ，按照借款費用的處理原則進行處理 。 也就是說因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息 、 折價或溢價的攤銷和匯兌差額 ， 在符合資本化條件的情況下 ，應當予以資本化 ， 計入該項固定資產(chǎn)的購建成本；其他的借款利息 、折價或溢價的攤銷和匯兌差額 ， 應當于發(fā)生當期確認為費用 。 【 例 多選題 】 下列會產(chǎn)生匯兌損益的業(yè)務途徑有 （ ） 。[2023年 5月真題 ] A． 不同外幣與記賬本位幣之間的兌換 B． 不同外幣之間的兌換 C． 不同匯率之間的折算 D． 不同匯率之間的兌換 E． 各外幣賬戶期末匯兌損益的結轉 【 答案 】 ABE 【 解析 】 匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額 。 外幣折算差額 ， 是指企業(yè)各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算的時間不同 ，采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額 。 外幣兌換差額 ， 是指外幣與人民幣 （ 記賬本位幣 ） 之間的兌換和不同外幣之間的兌換 ， 由于實際兌換的匯率與記賬匯率不一致而產(chǎn)生的差額 。 第三節(jié) 外匯收入業(yè)務的管理與核算 一 、 應當結匯的外匯收入 應當結匯的外匯收入包括以下方面的收入： 1． 出口或者先支后收轉口貨物及其他交易行為收入的外匯 。其中用跟單信用證 、 保函和跟單托收方式結算的貿(mào)易出口外匯可以憑有效商業(yè)單據(jù)結匯 ， 用匯款方式結算的貿(mào)易出口外匯持出口收匯核銷單結匯 。 2． 境外貸款項下國際招標中標收入的外匯 。 3． 海關監(jiān)管下境內(nèi)經(jīng)營免稅商品收入的外匯 。 4． 交通運輸企業(yè) （ 包括各種運輸方式 ） 及港口 （ 含空港 ） 、郵電 （ 不包括國際匯兌款 ） 、 廣告 、 咨詢 、 展覽 、 寄售 、 維修等行業(yè)及各類代理業(yè)務提供商品或者服務收入的外匯 。 5． 行政 、 司法機關收入的各項外匯違規(guī)費 、 處罰沒收款等 。 6． 土地使用權 、 著作權 、 商標權 、 專利權 、 非專利技術 、 商譽等無形資產(chǎn)轉讓收入的外匯 ， 但上述無形資產(chǎn)屬于個人所有的 ， 可不結匯 。 7． 境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤 、 對外經(jīng)援項下收回的外匯和境外資產(chǎn)的外匯收入 。 8． 對外索賠收入的外匯 、 退回的外匯保證金等 。 9． 出租房地產(chǎn)和其他外匯資產(chǎn)收入的外匯 。 10． 境外捐贈 、 資助及援助收入外匯 。 11． 國家外匯管理局規(guī)定的其他應當結匯的外匯 。 二 、 結匯的賬務處理 根據(jù)國家允許外貿(mào)企業(yè)在一定的條件下保留現(xiàn)匯的規(guī)定 ， 企業(yè)可以根據(jù)匯率的長短期變化趨勢 、 人民幣資金賬戶的頭寸多少 、 支付外幣運保傭金以及進口貨款的用匯量等因素 ， 選擇保留現(xiàn)匯還是立即結匯 。 1． 保留現(xiàn)匯的賬務處理 借：銀行存款 （ 按買入價折算 ） 財務費用 —— 匯兌差額 貸：銀行存款 —— 外匯存款 （ 按中間價折算 ） 2． 立即結匯的賬務處理 借：銀行存款 貸：應收賬款 —— 應收外匯賬款 （ 按買入價折算 ） 三 、 結匯的管理措施 結匯管理措施主要遵守國家外匯管理局 2023年 10月 1日發(fā)布實施的 《 出口收匯核銷管理辦法實施細則 》 及其他相關規(guī)定 。 第四節(jié) 外匯支出業(yè)務的管理與核算 一 、 購 （ 付 ） 匯條件 境內(nèi)機構下列貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯 ， 持與支付方式相應的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付： 1． 用跟單信用證／保函方式結算的貿(mào)易進口 ， 如需在開證時購匯 ， 持進口合同 、 進口付匯核銷單 、 開證申請書；如需在付匯時購匯 ， 還應當提供信用證結算方式要求的有效商業(yè)單據(jù) 。 核銷時必須憑正本進口貨物報關單辦理 。 2． 用跟單托收方式結算的貿(mào)易進口 ， 持進口合同 、 進口付匯核銷單 、 進口付匯通知書及跟單托收結算方式要求的有效商業(yè)單據(jù) 。核銷時必須憑正本進口貨物報關單辦理 。 3． 用匯款方式結算的貿(mào)易進口 ， 持進口合同 、 進口付匯核銷單 、 發(fā)票 、 正本進口貨物報關單 、 正本運輸單據(jù) ， 若提單上的 “提貨人 ”和報關單上的 “經(jīng)營單位 ”與進口合同中列明的買方名稱不一致 ，還應當提供兩者間的代理協(xié)議 。 4． 進口項下不超過合同總金額的 l5%或者雖超過 l5%但未超過等值 10萬美元的預付貨款 ， 持進口合同 、 進口付匯核銷單 。 在上述 1～ 4項下進口 ， 實行進口配額管理或者特定產(chǎn)品進口管理的貨物 ， 還應當提供有關部門簽發(fā)的許可證或者進口證明；進口實行自動登記制的貨物 ， 還應當提供填好的登記表格 。 5． 進口項下的運輸費 、 保險費 ， 持進口合同 、 正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù) 。 6． 進口項下不超過合同總金額 2