【文章內(nèi)容簡介】 組成員與客戶之間的利益或關系等。 ? （二）具體業(yè)務層面的防范措施 ，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； ，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢； ； 范圍； 務； 。 多選 ?下列情況中，作為鑒證小組成員為確保其獨立性而應調(diào)離的有（ ）。 ?A．半年前在委托單位擔任財務總監(jiān) ?B．擁有委托單位股份 100000股，每股成本價 ?C．為委托單位代編財務報表 ?D．與委托單位的總裁有近緣關系 道德沖突的解決 ?職業(yè)道德基本原則與基本原則之間可能存在沖突。 ?道德原則之間存在沖突（正義原則與功利原則） ——道德的兩難選擇 ?誠信原則與保密原則 道德沖突的解決 ?考慮因素 ?確定適當?shù)拇胧? ?咨詢內(nèi)部人員 ?咨詢治理層 ?咨詢相關職業(yè)團體或法律顧問 ?拒絕繼續(xù)與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關聯(lián) ?記錄道德沖突相關內(nèi)容 注意 保密原則 遞進關系 五、注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務的具體要求 注冊會計師應當對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形和關系 保持警惕 本守則 未列舉的情形 ，運用職業(yè)道德概念框架予以解決。 注冊會計師職業(yè)道德守則第 3號 ——提供專業(yè)服務的具體要求 ? （一）專業(yè)服務委托 ? （二）利益沖突 ? （三）應客戶要求提供第二次意見 ? （四）收費 ? （五）專業(yè)服務營銷 ? （六）禮品和款待 ? （七）保管客戶資產(chǎn) ? （八）對客觀和公正原則的要求 主要內(nèi)容 具體運用 ? （一）專業(yè)服務委托 ? —— 考慮客戶是否存在非法活動、缺乏誠信等問題，構成對注冊會計師誠信和專業(yè)行為的威脅。 ? —— 在承接業(yè)務時，應確定該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅 ? ? —— 客戶變更委托的表面原因可能并未完全反映事實真相。 ? —— 變更委托可能表明客戶與現(xiàn)任注冊會計師存在意見分歧。 ? —— 前后任的溝通 專業(yè)服務委托的變更 ?—— 被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎上承擔補充或附加的工作 ? 信息缺乏或不完整 —— 可能產(chǎn)生不利影響 ? 將擬承擔的工作告知前任注冊會計師 ——以使前任注冊會計師提供相關信息 ?—— 保密原則 （二）利益沖突 ?如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關系，或為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務可能對客觀性產(chǎn)生威脅。 利益沖突一 會計師 事務所 客戶 利益沖突 防范措施：注冊會計師應當將這一情況告知客戶，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 利益沖突二 會計師 事務所 客戶 A 客戶 B 利益沖突 防范措施：注冊會計師應當將這一情況告知所有已知相關方，并獲得客戶同意在此情況下執(zhí)行業(yè)務 例如：客戶 A與客戶 B 正處于訴訟之中 （三）客戶尋求第二次意見 ?如果注冊會計師的非現(xiàn)行客戶，要求注冊會計師對現(xiàn)任注冊會計師運用會計、審計、報告或其他準則或原則處理有關情形和交易的情況提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。 舉例 ? A公司現(xiàn)由甲會計師事務所審計， A公司推測甲可能不同意 A公司的某項會計處理。 A公司向乙會計師事務所詢問 該項會計處理是否可行。如果乙同意，則 A公司反過來對甲說：你應該同意，因為乙同意了。 ? 風險： A公司向乙提供的信息可能不完整、基于的事實可能不相同。乙同意該會計處理是存在風險的。 ? 為了規(guī)范這種情況，要求乙會計師事務所采取防范措施。 ?（四）收費及其他類型的報酬（ 對客觀和公正（高收費）、專業(yè)勝任能力和應有的關注（低收費）原則產(chǎn)生不利影響） ? ? ?、傭金 （五）專業(yè)服務營銷 ?不應通過廣告或其他不恰當?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務 ? 夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗 ? 貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作 ? 暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構 ? 作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明 （六）禮品和招待 ?如果注冊會計師或其直系親屬、近親屬，收到客戶提供的禮品或招待，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；除非認為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。 ? （ 七）保管客戶資產(chǎn) ? 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。 ?（八）對客觀和公正原則的要求 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。 第二節(jié) 注冊會計師的法律責任 ?人不是一生下來就是追求道德，就是不撒謊，不偷懶的，就是要實話實說的，要讓他們不撒謊，說實話，不偷懶，必須有嚴格的法制化監(jiān)管和辦法，要讓他為此付出較高的成本和代價。否則，只有傻子才能說真話。 ? ——郎咸平《誠信產(chǎn)生于嚴格的法制化監(jiān)管》 引言 ? 對于注冊會計師來說，要按照審計準則的要求履行自己的職業(yè)責任，保證審計質量，否則就有可能承擔法律責任，輕則賠償損失、身敗名裂，重則傾家蕩產(chǎn)、承擔刑事責任。本世紀初，由于企業(yè)經(jīng)營失敗或因管理當局舞弊造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉的事件激增，如銀廣夏、藍田股份、東方電子、科龍電器等，投資者和債權人蒙受了很大損失，從而指控注冊會計師未能及時揭示或報告這些問題，并要求其賠償有關損失，使注冊會計師面臨訴訟爆炸的局面，迫于社會壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于增加注冊會計師的法律責任。 本節(jié)講述三個大問題： ?一、注冊會計師法律責任涵義與種類 ?二、注冊會計師法律責任形成原因 ?三、注冊會計師避免法律責任對策 一、注冊會計師法律責任涵義與種類（ P75) 注冊會計師法律責任，是指注冊會計師在審計過程中，由于沒有遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則的要求，導致審計失敗，而對委托人及利益相關的第三者應負的責任。 注冊會計師法律責任包括： ?民事責任 ?行政責任 ?刑事責任 ?民事責任，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中因違反注冊會計師法規(guī)定的法定義務給委托人或相關利害關系人造成損失，應當依法承擔的民事賠償后果。 《證券法》第二百零二條規(guī)定，注冊會計師及其事務所應就其所負責的內(nèi)容（審計報告等文件）弄虛作假，造成損失的，應當承擔連帶經(jīng)濟賠償責任。 ?行政責任，是指注冊會計師由于違反行政法律規(guī)范或不履行行政法律義務，依法應承擔的行政法律后果。 《注冊會計師法》規(guī)定，行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。 ?刑事責任，是注冊會計師因其犯罪行為所必須承受的，由司法機關代表國家所確定的否定性法律后果。 《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處 5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！? 二、注冊會計師法律責任形成原因 需辨別的幾組相關概念 ? 經(jīng)營失敗與審計失敗 ? 審計失敗與審計風險 ? 會計責任與審計責任 ? 審計責任與委托人的監(jiān)控責任 委托人作為財產(chǎn)的所有者是企業(yè)風險的最終承擔者，掌握著企業(yè)的剩余索取權和控制權，無疑應對作為代理人的管理當局負有監(jiān)督和約束的責任。這種監(jiān)督和約束可以通過股東大會、董事會等內(nèi)部治理機制和經(jīng)理人市場、公司控制權市場、資本市場等外部治理機制來共同實現(xiàn)。而獨立審計只是委托人全部監(jiān)督約束機制中的一個組成部分。如果由審計人員來承擔監(jiān)督不力的所有風險，勢必將導致：一方面，委托人就會產(chǎn)生“偷懶”的動機，因為無論其是否用心監(jiān)督，其風險總有人承擔；另一方面，審計人員不能分享監(jiān)督約束的全部收益，卻要承擔監(jiān)督失敗的全部責任，這顯然有失公平 。 ㈠被審計單位方面責任引發(fā)的原因 ⒈ 錯誤和舞弊 根據(jù) 《 第 1141 號 — 財務報表審計中對舞弊的考慮 》 ，財務報表的錯報可能由于錯誤或舞弊所致 。 ?錯誤 ， 是導致財務報表錯報的非故意行為； ?舞弊 ， 是導致財務報表錯報的故意行為 。 （ 河南華強實業(yè)公司 2023年 12月至 2023年 6月間 ， 采取預收賬款的銷售方式 ， 對外發(fā)出商品價值 37億余元 （ 不含稅 ） ，不記銷售收入 ， 偷逃稅款近 640萬元 。 ） 【想一想，下列例子中哪一個屬于會計錯誤行為？哪一個屬于會計舞弊行為？】 “我的一位朋友在市建筑公司當老總，他們公司銀行戶頭里有錢，但不能提 現(xiàn)，而我們公司銷售都是收現(xiàn)金的，現(xiàn)在他想從他們公司的銀行戶頭里轉入 30萬元，然后從我們這里提現(xiàn)，并給我們 1%的手續(xù)費，你給辦一下?！? ，預借差旅費 1500元，以現(xiàn)金支付。出納員根據(jù)審核后的記賬憑證在登記現(xiàn)金日記賬，記成現(xiàn)金減少 15000元。 會計錯弊的區(qū)別 P91 （ 1）會計錯誤無人為的動機，而會計舞弊的行為人卻懷有不良企圖，是不可告人的； （ 2）會計錯誤是由于客觀原因造成的，沒有人為的偽裝和掩飾，比較容易查找和發(fā)現(xiàn)，而會計舞弊是對會計資料經(jīng)過人為的偽裝和掩飾，通過虛構事實或隱瞞真相等手法，讓人難以發(fā)現(xiàn)； （ 3）會計錯誤沒有明確的受益人，當事人不能直接從中受益，而會計舞弊的當事人是有明確的目的，從中謀取不當利益或侵占單位財物。 ? 與財務報表審計相關的故意錯報 （ 舞弊 ） 有兩類： （ 了解 ） ? 一是對財務信息作出虛假報告導致的錯報； ? 二是侵占資產(chǎn)導致的錯報 。 ?對財務信息作出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括七個方面： ?編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； ?濫用或隨意變更會計政策； ?不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設及改變原先作出的判斷； ?故意漏記、提前確認或推遲確認報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項； ?隱瞞可能影響財務報表金額的事實； ?構造復雜的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果； ?篡改與重大或異常交易相關的會計記錄和交易條款。 ? 侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)，其手段主要包括四個方面： ? 貪污收入款項； ? 盜取貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； ? 使被審計單位對虛構的商品或勞務付款； ? 將被審計單位資產(chǎn)挪為私用。 ? 對舞弊行為進行分析的代表理論 ， 是由美國注冊舞弊審計師協(xié)會的創(chuàng)始人史蒂文 阿爾伯雷齊特 （ Albrecht） 提出的企業(yè)舞弊的三角理論 ， 如圖 4—— 1所示 。 動機或壓力 （ pressure） 機會（ opportunity） 借口（ Rationalization） 圖 4—— 1舞弊三角理論示意圖 ?防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任 ；準則不要求 注冊會計師 對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定， 只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊 ?注冊會計師有責任按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。 ?由于存在固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀?也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證 ：（ P13） ?選擇性測試方法的運用； ?內(nèi)部控制的固有局限性； ?大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結論性的；