【正文】 性因素的影響或不能將影響降低至可接受水平時，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。 ? A、注冊會計師執(zhí)行各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立 ? B、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù) ? C、對于未來事項，因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不應(yīng)涉及，因此也就不應(yīng)對未來事項的可實現(xiàn)程度發(fā)表審計意見 ? D、任何情況下，注冊會計師都不應(yīng)采用或有收費方式 ? 下列情形中，（ ）對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性影響最大。 ? 由于存在重大意見分歧，客戶方要求項目負責(zé)人接受其意見而威脅項目負責(zé)人，屬于從外界壓力上損害獨立性。 ?（四）密切關(guān)系 ?（ 1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員； ?（ 2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； ?（ 3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人； ?（ 4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； ?（ 5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 ? （五）外在壓力 ? （ 1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； ? （ 2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； ? （ 3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所； ? （ 4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； 例如，由于 V公司降低 2023年度會計報表審計費用近 1/3，導(dǎo)致 ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷售活動，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。 2023年 4月 17日， SEC認定安永美國違反了注冊會計師應(yīng)具備的獨立性原則，決定在未來 6個月內(nèi)，安永美國不能接受在美國上市的公司作為新的審計客戶。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50%比例分配。 ? 注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。 ? （ 3）不得對自身能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。 ? 例題：前任注冊會計師對 V公司 2023年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告， ABC會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請 V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。 ? 后任注冊會計師 ， 是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計的注冊會計師。 ?（ 5）做好前后任注冊會計師的協(xié)調(diào)，防止購買會計原則行為。 ?（ 2）不得詆毀同行，不得損害同行利益 。（ ） ? 在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值 ： 專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能； 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間； 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 對客戶的責(zé)任 注冊會計師對客戶的責(zé)任具體包括如下方面： ?（ 1）在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)，履行業(yè)務(wù)約定； ?（ 2） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任； ?（ 3） CPA應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。 ?披露涉密信息時的考慮 在決定是否披露涉密信息時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 信息，是否為法律法規(guī)所禁止； ，是否會損害利害關(guān)系人的利益； ； ； 。 ? 需要注冊會計師保密的客戶或雇傭單位 ：應(yīng)當(dāng)對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密 保密原則的基本要求 ? 應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為： ? （ 1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信； ? （ 2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng) 書面承諾 對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。在銀廣夏事件中，中天勤會計師事務(wù)所對于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，而且在未聘請專家的情況下，就對銀廣夏 1999年和 2023年度會計報表出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。 應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。 注冊會計師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。 。 。 保密義務(wù) ，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。 中國注冊會計師協(xié)會先后發(fā)布了職業(yè)道德守則 (試行 )、 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 。財政部對中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴重財務(wù)問題，存在重大審計過失，嚴重損害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場“三公”原則，違反了有關(guān)法規(guī)。（ P54） 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的必要性表現(xiàn)在如下兩方面： ?是由注冊會計師職業(yè)的特殊性所決定的 。 ?是由現(xiàn)代審計技術(shù)的復(fù)雜性所決定的 。 ? 人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑，由于中天勤曾作為 60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模。 ? 1997年 1月 1日，中注協(xié)頒布實施了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，共七章三十二條； ? 2023年 7月 1日，中注協(xié)頒布實施了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，共九章五十一條； ?中國注冊會計師協(xié)會于 2023年 10月 14日對外發(fā)布（ 2023年 7月 1日起實施）了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》 二、守則結(jié)構(gòu) ?注冊會計師職業(yè)道德守則 ? 第 1號 —— 職業(yè)道德基本要求 ? 第 2號 ——職業(yè)道德概念框架 ? 第 3號 ——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求 ? 第 4號 ——審計和審閱業(yè)務(wù)的獨立性要求 ? 第 5號 ——其他鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求 ?非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則 ?兩個術(shù)語表 會員職業(yè)道德基本要求 PART A PART B PART C 注冊會計師執(zhí)行 其他鑒證業(yè)務(wù) 的獨立性要求 注冊會計師執(zhí)行 審計和審閱業(yè)務(wù) 的獨立性要求 注冊會計師對職業(yè)道德 概念框架的運用 非執(zhí)業(yè)會員 對職業(yè)道德 概念框架 的運用 三、注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 職業(yè)道德基本要求 目標(biāo)： 規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為 提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn) 維護注冊會計師職業(yè)形象 內(nèi)容十分豐富，主要包括 （ P57） ： ?職業(yè)品德； ?專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注； ?保密； ?良好職業(yè)行為 ? 《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第 1號 ——職業(yè)道德基本原則》總則中要求： ，履行相應(yīng)的社會責(zé)任， 維護公眾利益 。 維護職業(yè)聲譽 ，樹立良好的職業(yè)形象。 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立階段：（ 1）專業(yè)勝任能力的獲??；（ 2）專業(yè)勝任能力的保持。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。案發(fā)后，銀廣夏被專家調(diào)查后認為是“不可能的產(chǎn)品、不可能的價格、不可能的產(chǎn)量”。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。 ? 無意泄密的對象 ：應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬（父母、配偶、子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母等、孫子孫女等）以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。 （四）良好職業(yè)行為 職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 ? （ 4） 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 ? 收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)，按照實施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時間來計算。 ?（ 3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。（ P65） 所謂 購買會計原則 ， 是指在前任注冊會計師與被審計單位就會計原則的選用發(fā)生爭議時 ， 被審計單位辭退前任注冊會計師并委托在上述爭議中與其觀點一致的注冊會計師進行審計的行為 。 ? 如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。 ? 接受委托后， 如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。（ ） 其他責(zé)任 具體為以下方面： ? （ 1）應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （ P71） ? 但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限 ? 例題： V公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此， ABC會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。 ? 例： ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。該事項違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則 。該注冊會計師如果參與審計業(yè)務(wù)，無論經(jīng)濟利益的大小，都會影響到獨立性。與此同時，SEC要求安永美國歸還其自 1994年至 1999年向仁科公司收取的 170萬美元審計費用。安永從銷售這套軟件給客戶的過程中，賺取到“數(shù)以百萬美元的顧問費用”。由于審計程序沒有完成不屬于被審計單位的原因，而是由于審計成本的原因，注冊會計師就不能發(fā)表保留意見，這是違背審計道德的。 ? （ 5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； ? （ 6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 ? A、注冊會計師的母親退休前擔(dān)任被審計單位工會的文藝干事 ? B、注冊會計師的配偶現(xiàn)在是被審計單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干 ? C、注冊會計師的子女按就近原則在被審計單位的子弟小學(xué)讀書 ? D、注冊會計師的妹妹大學(xué)畢業(yè)后在被審計單位擔(dān)任現(xiàn)金出納 ?以下哪種活動，注冊會計師可以為（ ） ?介紹費、手續(xù)費或回扣等，以示謝意 ?，有能力幫助其解決某筆大額的稅務(wù)問題 ?，以多攬一些客戶 ?，并支付一定的酬勞 多選 ?按照職業(yè)道德的要求，注冊會計師對被審計單位負有保守商業(yè)秘密的責(zé)任，但這不能成為（ ）的理由。 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用判斷，確定如何應(yīng)對超出可接受水平的不利影響，包括（ 1）采取防范措施消除不利影響；（ 2）采取防范措施將其降低至可接受的水平；（ 3）終止業(yè)務(wù)約定；（ 4）拒絕接受業(yè)務(wù)委托。 ? （二）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 ，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議； ，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議； 、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢； ； 范圍；