【文章內(nèi)容簡介】 ，具有持續(xù)經(jīng)營能力 ?影響 持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項包括： 財務(wù)方面：凈資產(chǎn)為負或營運資金出現(xiàn)負數(shù)；定期借款即將到期，但預期不能展期或償還，或過度依賴短期借款為長期資產(chǎn)籌資；存在債權(quán)人撤銷財務(wù)支持的跡象；歷史財務(wù)報表或預測性財務(wù)報表表明經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；關(guān)鍵財務(wù)比率不佳；發(fā)生重大經(jīng)營虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅下跌；拖欠或停止發(fā)放股利；在到期日無法償還債務(wù)；無法履行借款合同的條款；與供應商由賒購變?yōu)樨浀礁犊睿粺o法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進行其他必要的投資所需的資金。 經(jīng)營方面：管理層計劃清算被審計單位或終止經(jīng)營；關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；失去主要市場、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應商；出現(xiàn)用工困難問題；重要供應短缺；出現(xiàn)非常成功的競爭者。 其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定要求；未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導致其無法支付索賠金額；法律法規(guī)或政府政策的變化預期會產(chǎn)生不利影響；對發(fā)生的災害未購買保險或保額不足 。 ?了解 公司基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預見的將來，是否有能力按照既定目標持續(xù)經(jīng)營下去。 （四）公司主要資產(chǎn)狀況 1. 公司 資產(chǎn)是否獨立于股東和實際控制人； 2. 主要 資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛； 3. 產(chǎn)權(quán) 證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)； 4. 資產(chǎn) 是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形； 5. 公司 的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因法律訴訟等重大爭議、潛在糾紛等不確定 因素 ； 6. 特別 關(guān)注土地 問題 ； （ 1）以前劃撥地未入賬，改制時應辦為出讓地； （ 2）集體土地問題，當?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定 。 1. 關(guān)注 商標和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標、專利、非專利技術(shù) 所有權(quán) ； 2. 關(guān)注 公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當。 （五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易 關(guān)注 公司業(yè)務(wù)是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè) 競爭 ； 關(guān)聯(lián) 方界定是否全面，從嚴 把握 ； （ 1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。 （ 2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人： ①與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的； ②過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的 。 （五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易 聯(lián)交易金額和比例 ； 1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨立經(jīng)營的能力較差。 業(yè)務(wù)獨立性：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應、銷售部門和渠道，通過計算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨立性。 （ 2）以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。 關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應關(guān)注 ； 關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易 。 （六）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 關(guān)注 資本化條件和 依據(jù) （ 1）研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化； （ 2）開發(fā)階段的支出資本化，是否同時滿足五個條件，必須同時滿足才能資本化，否則費用化。 （ 3）如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化 。 關(guān)注 資本化的支出 范圍 （ 1）可直接歸屬于該資產(chǎn)成本的開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照 《 企業(yè)會計準則第 17號借款費用 》 的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。 （ 2）在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不得資本化，直接計入當期損益。 （ 3）僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整 。 （六）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量 兩 個關(guān)鍵時點 ： （ 1）進入開發(fā)階段的時點。參考意見： 實務(wù) 中，結(jié)合五個條件，更注重技術(shù)上的可行性和未來經(jīng)濟利益的流入，如果未來經(jīng)濟利益的流入不能抵償成本，一般不予資本化。如制藥行業(yè)，一般以取得國家藥監(jiān)局《臨床試驗批件》之后界定為開發(fā)階段；網(wǎng)游行業(yè)，一般以技術(shù)具有可行性確定的日期之后界定為開發(fā)階段（如游戲設(shè)計的文件的公測） 。 （ 2）開發(fā)完成的時點。參考意見： 實務(wù)中，一般以新技術(shù)獲得證書，或無證書的，以公開發(fā)布、投入市場等作為開發(fā)階段的結(jié)束。如制藥行業(yè)，一般以獲得新藥證書作為開發(fā)階段的結(jié)束（如安永華明審計的三九醫(yī)藥）；網(wǎng)游企業(yè)，一般以游戲發(fā)布日期作為開發(fā)階段的結(jié)束。如巨人網(wǎng)絡(luò)（安永審計）、盛大網(wǎng)絡(luò)、完美時空（普華審計）。 （七）新商業(yè)模式下收入的確認 1. 采用買一贈一方式進行銷售。贈送的商品或勞務(wù)不做捐贈處理，而是視同降價銷售。 2. 以貨易貨的情況。針對此類業(yè)務(wù)只有在所交換服務(wù)項目不相同或相似、而且符合收入確認條件時，才能確認收入，該收入一般應采用所提供產(chǎn)品的公允價值進行計量。 3. 獎勵積分的情況。應將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在積分兌換時轉(zhuǎn)為收入。兌現(xiàn)獎勵積分的時候可能會采用獎品的形式，則遞延收益確認收入的同時要確認獎品的成本。 4. 系統(tǒng)集成的收入確認，一般參照《企業(yè)會計準則 建造合同》確認。也有的公司在項目實施完成并經(jīng)驗收方出具驗收合格證明后才確認收入，如新世紀。 5. 遠期銷售合同，不應按合同簽訂日期，應該按準則的五條件，根據(jù)合同條款判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點。 6. 同時銷售商品和提供勞務(wù)的情形。 7. 預售充值卡。 8. 電子商務(wù)服務(wù)商收入的確認。 9. 網(wǎng)游公司收入的確認。 10. 動漫企業(yè)收入確認及與成本配比。 11. 公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認。 （八）稅務(wù)問題 1. 公司 業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財稅 [2023]59號文件） 2. 公司 改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納； 3. 公司 有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況； 4. 公司 有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫； 5. 成本 是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)； 6. 所有 交易是否真實，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物； 7. 有 無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費用列入公司費用； 8. 有 無將應資本化的支出費用化； 9. 所得稅 扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認可； 10. 有 無未代扣代繳個人所得稅； 11. 稅收 優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。 12. 有限責任公司 整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？ 五 、財務(wù)規(guī)范全程指引 （一） 公司財務(wù)規(guī)范流程 （二 ）財務(wù)獨立 （三 ）內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行 （四 ）會計準則的適用 （五 ）會計政策和會計估計的選用 （六 ）基準日資產(chǎn)、負債的真實性和完整性考慮 （七 ）非貨幣出資的權(quán)屬丌清 （ 八 ） 非貨幣出資的估價丌實 （ 九 ） 抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)戒資源 （ 十）相互出資、循環(huán)出資 （一） 、公司財務(wù) 觃范流程 財務(wù)觃范診斷 財務(wù)整改方案設(shè)計 財務(wù)整改方案實施 反饋及流程修正 財務(wù)規(guī)范 診斷 財務(wù)核算業(yè)務(wù) 財務(wù) 獨立 會計 準則的適用 會計 政策和會計估計的選用 基準 日資產(chǎn)、負債的真實性和完整性考慮 ? 內(nèi)部 控制 ? 法律問題 ? 出資問題 非貨幣出資的權(quán)屬丌清 非貨幣出資的估價丌實 抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)戒資源 相互出資、循環(huán) 出資