【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 短期變動(dòng)成本 長(zhǎng)期變動(dòng)成本 固定成本 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 執(zhí)行性成本動(dòng)因 第四章 戰(zhàn)略成本管理 1． 經(jīng)濟(jì)規(guī)模 ? 活動(dòng)的效率提高或活動(dòng)成本因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低 。 2． 整合程度 ? 整合程度的提高可能帶來(lái)效率的提高或成本的降低 。 3． 學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)的溢出 ? 企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以 經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)的過(guò)程提高作業(yè)效率 從而使成本下降 。 4． 地理位置 ? 企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本 。 5. 技術(shù) ? 技術(shù)包含于企業(yè)的每一價(jià)值活動(dòng)中 ， 它對(duì)成本的影響主要通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn) 。 一方面 ， 它可以獨(dú)立于其它成本動(dòng)因作用于成本；另一方面 ， 它還可通過(guò)改變或影響其它成本動(dòng)因間接地影響成本 。 技術(shù)的采用可能降低也可能提高成本 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因 影響選擇建設(shè)廠址的因素 第四章 戰(zhàn)略成本管理 廠址選擇 交通運(yùn)輸 原材料供應(yīng) 技術(shù)水平 政府支持 工程地址 勞力成本 水電供應(yīng) 周邊環(huán)境 （ 1） 這些因素的形成常需較長(zhǎng)時(shí)間 ， 而且一經(jīng)確定是往往很難變動(dòng) ， 因此對(duì)企業(yè)成本的影響將是持久的和深遠(yuǎn)的 。 （ 2） 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)之前 ， 其支出屬資本性支出 ， 構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本 。 （ 3） 這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本 ， 也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量 、 人力資源 、 財(cái)務(wù) 、 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響 ， 并最終決定了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì) 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因特點(diǎn) 1．生產(chǎn)能力運(yùn)用模式。通過(guò)固定成本影響企業(yè)的成本水平。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時(shí)機(jī)選擇 。 企業(yè)掌握時(shí)機(jī)的能力 。 全面質(zhì)量管理 員工對(duì)企業(yè)的向心力 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （二）執(zhí)行性成本動(dòng)因 執(zhí)行性成本動(dòng)因特點(diǎn)： ， 執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)僦杏^成本動(dòng)因 ， 即這些成本動(dòng)因是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的成本動(dòng)因 。 ， 并無(wú)固定的因素 。 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要是 解決決策層問(wèn)題， 解決資源優(yōu)化問(wèn)題，是前提；而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下， 解決績(jī)效提高問(wèn)題，是其持續(xù)。 在傳統(tǒng)成本管理方式下，分析有形成本動(dòng)因的目的在于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下，分析無(wú)形成本動(dòng)因的目的在于 創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 從無(wú)形成本動(dòng)因著手來(lái)加強(qiáng)成本管理，創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正是戰(zhàn)略成本管理的精髓所在。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本法 ? 針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing）， ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本法的解析 ? 某公司 2023年生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品， 6月份有關(guān)制造費(fèi)用如表總計(jì)為 550,000元 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè) 成本庫(kù) 制造費(fèi)用 質(zhì)量控制 質(zhì)量控制 250,000 機(jī)器調(diào)控 機(jī)器調(diào)控 100,000 材料整理 材料整理 200,000 合計(jì) 550,000 與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下 : 第四章 戰(zhàn)略成本管理 項(xiàng)目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 生產(chǎn)數(shù)量 （件） 6000 2023 直接人工工時(shí) /件 1 直接材料（元 /件） 90 60 材料用量（公斤） 3000 2023 機(jī)器調(diào)控次數(shù) 3 2 產(chǎn)品抽檢比例 10% 20% 小時(shí)工資率 （元 /小時(shí)） 30 30 要求： ? （ 1）如果傳統(tǒng)上，企業(yè)以直接人工工時(shí)分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品 A、 B的單位成本和總成本。 ? （ 2）如果企業(yè)用作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用，質(zhì)量控制的成本動(dòng)因?yàn)槌闄z件數(shù)；機(jī)器調(diào)控的成本動(dòng)因?yàn)檎{(diào)控次數(shù)，材料處理的成本動(dòng)因?yàn)椴牧嫌昧抗飻?shù)，計(jì)算產(chǎn)品 A、 B的單位成本和總成本。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 五、作業(yè)成本管理 ? ABC方法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計(jì)算制度對(duì)成本的扭曲 ， 但是后來(lái)運(yùn)用的結(jié)果卻逐漸偏離了庫(kù)珀和卡普蘭解決成本扭曲問(wèn)題的本意 。 隨著運(yùn)用作業(yè)成本法企業(yè)的逐漸增多 ，發(fā)現(xiàn)了作業(yè)成本發(fā)給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ) ， 于是 ， 利用作業(yè)成本信息進(jìn)行預(yù)算管理 、 生產(chǎn)管理 、 顧客盈利性分析等作業(yè)成本管理實(shí)務(wù)紛紛涌現(xiàn) ， 這類(lèi)實(shí)施頗具成效的方法被視為當(dāng)代管理會(huì)計(jì) “ 相關(guān)性的再獲 ”而受到普遍的贊譽(yù) 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本管理的內(nèi)容 ? 通過(guò)對(duì)企業(yè)整體成本的控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的降低 ， 企業(yè)成本戰(zhàn)略最終必須體現(xiàn)在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力上 ， 落實(shí)在產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段的成本控制上 。 作業(yè)成本管理主要包括兩大內(nèi)容： ? 產(chǎn)品分析 ? 作業(yè)分析 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （一）產(chǎn)品分析 ? ? ? ? ? ? 第四章 戰(zhàn)略成本管理 ? 許多公司用傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)提供的信息，盲目增加產(chǎn)品品種，使其產(chǎn)品 過(guò)于顧客化和過(guò)多地為顧客服務(wù)。 他們沒(méi)有看到為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策 是怎樣導(dǎo)致過(guò)高的間接費(fèi)用和輔助資源費(fèi)用的。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 累積銷(xiāo)售曲線圖 第四章 戰(zhàn)略成本管理 銷(xiāo)售收入比重 110% 90% 70% 50% 30% 10% 0 10% 50% 70% 30% 銷(xiāo)售品種比重 20%的產(chǎn)品，提供了 80%的銷(xiāo)售收入 ? 完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) ? 壟斷市場(chǎng) ? 壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng) ? 寡頭壟斷市場(chǎng) 第四章 戰(zhàn)略成本管理 高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng) ? 在高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，公司不能變更其價(jià)格政策，必須： 降低成本， 增加差異性， ? 提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) 第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價(jià)：成本 ? 對(duì)于低成本戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，成本管理比成本計(jì)算更加重要 ? 對(duì)于差異化戰(zhàn)略來(lái)說(shuō)，成本計(jì)算比成本管理更加重要。 ? 完全成本法下，管理者只能制定出很差的產(chǎn)品價(jià)格和顧客價(jià)格。 ? 在作業(yè)成本法下，公司的差異化產(chǎn)品和標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本得到更加正確的估計(jì)，價(jià)格策略也會(huì)得到正確的調(diào)整。 ? 差異化產(chǎn)品價(jià)格可能會(huì)上升 50％或更多。標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的價(jià)格可能會(huì)下降。而且，隨著標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品越來(lái)越成熟，成本也會(huì)越來(lái)越低（學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)）。公司采取積極的價(jià)格策略以提高獲利產(chǎn)品的銷(xiāo)量。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 學(xué)習(xí)曲線效應(yīng) 產(chǎn)品件數(shù) 每件產(chǎn)品的人工工時(shí) 1 800 2 640=800*80% 4 512=640*80% 8 =512*80% 第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價(jià)：需求 ? 在某種壟斷環(huán)境中，企業(yè)在邊際收入等于邊際成本的價(jià)格組合下可達(dá)到利潤(rùn)最大化。 200204060801001204 5 6 7 8 9 10QR(Q),C(Q),P(Q)第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價(jià)：需求 ? 但是實(shí)際上估計(jì)單個(gè)公司產(chǎn)品需求曲線是困難的。 概念性地考慮需求是有益的。 ? 價(jià)格無(wú)彈性產(chǎn)品和顧客 ——把價(jià)格定在高于任何以成本為基礎(chǔ)的價(jià)格水平上 ? 價(jià)格有彈性的產(chǎn)品和顧客 ——要詳細(xì)考慮價(jià)格升降所造成的后果。