【文章內(nèi)容簡介】 短期變動成本 長期變動成本 固定成本 結(jié)構(gòu)性成本動因 執(zhí)行性成本動因 第四章 戰(zhàn)略成本管理 1． 經(jīng)濟規(guī)模 ? 活動的效率提高或活動成本因可分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低 。 2． 整合程度 ? 整合程度的提高可能帶來效率的提高或成本的降低 。 3． 學(xué)習(xí)與學(xué)習(xí)的溢出 ? 企業(yè)價值鏈活動可以 經(jīng)過學(xué)習(xí)的過程提高作業(yè)效率 從而使成本下降 。 4． 地理位置 ? 企業(yè)的地理位置可以若干種方式影響成本 。 5. 技術(shù) ? 技術(shù)包含于企業(yè)的每一價值活動中 ， 它對成本的影響主要通過兩個途徑實現(xiàn) 。 一方面 ， 它可以獨立于其它成本動因作用于成本；另一方面 ， 它還可通過改變或影響其它成本動因間接地影響成本 。 技術(shù)的采用可能降低也可能提高成本 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （一）結(jié)構(gòu)性成本動因 影響選擇建設(shè)廠址的因素 第四章 戰(zhàn)略成本管理 廠址選擇 交通運輸 原材料供應(yīng) 技術(shù)水平 政府支持 工程地址 勞力成本 水電供應(yīng) 周邊環(huán)境 （ 1） 這些因素的形成常需較長時間 ， 而且一經(jīng)確定是往往很難變動 ， 因此對企業(yè)成本的影響將是持久的和深遠的 。 （ 2） 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)之前 ， 其支出屬資本性支出 ， 構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本 。 （ 3） 這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本 ， 也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量 、 人力資源 、 財務(wù) 、 生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響 ， 并最終決定了企業(yè)的競爭態(tài)勢 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 結(jié)構(gòu)性成本動因特點 1．生產(chǎn)能力運用模式。通過固定成本影響企業(yè)的成本水平。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時機選擇 。 企業(yè)掌握時機的能力 。 全面質(zhì)量管理 員工對企業(yè)的向心力 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （二）執(zhí)行性成本動因 執(zhí)行性成本動因特點： ， 執(zhí)行性成本動因?qū)僦杏^成本動因 ， 即這些成本動因是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的成本動因 。 ， 并無固定的因素 。 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 執(zhí)行性成本動因與結(jié)構(gòu)性成本動因有著不同的性質(zhì)： 結(jié)構(gòu)性成本動因分析主要是 解決決策層問題， 解決資源優(yōu)化問題，是前提；而執(zhí)行性成本動因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)既定的情況下， 解決績效提高問題，是其持續(xù)。 在傳統(tǒng)成本管理方式下，分析有形成本動因的目的在于正確計算產(chǎn)品成本，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下，分析無形成本動因的目的在于 創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。 從無形成本動因著手來加強成本管理，創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢正是戰(zhàn)略成本管理的精髓所在。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本法 ? 針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing）， ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本法的解析 ? 某公司 2023年生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品， 6月份有關(guān)制造費用如表總計為 550,000元 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè) 成本庫 制造費用 質(zhì)量控制 質(zhì)量控制 250,000 機器調(diào)控 機器調(diào)控 100,000 材料整理 材料整理 200,000 合計 550,000 與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下 : 第四章 戰(zhàn)略成本管理 項目 產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 生產(chǎn)數(shù)量 （件） 6000 2023 直接人工工時 /件 1 直接材料（元 /件） 90 60 材料用量（公斤） 3000 2023 機器調(diào)控次數(shù) 3 2 產(chǎn)品抽檢比例 10% 20% 小時工資率 （元 /小時） 30 30 要求： ? （ 1）如果傳統(tǒng)上，企業(yè)以直接人工工時分配制造費用，計算產(chǎn)品 A、 B的單位成本和總成本。 ? （ 2）如果企業(yè)用作業(yè)成本法分配制造費用，質(zhì)量控制的成本動因為抽檢件數(shù)；機器調(diào)控的成本動因為調(diào)控次數(shù)，材料處理的成本動因為材料用量公斤數(shù)，計算產(chǎn)品 A、 B的單位成本和總成本。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 五、作業(yè)成本管理 ? ABC方法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計算制度對成本的扭曲 ， 但是后來運用的結(jié)果卻逐漸偏離了庫珀和卡普蘭解決成本扭曲問題的本意 。 隨著運用作業(yè)成本法企業(yè)的逐漸增多 ，發(fā)現(xiàn)了作業(yè)成本發(fā)給企業(yè)成本管理提供了很好的基礎(chǔ) ， 于是 ， 利用作業(yè)成本信息進行預(yù)算管理 、 生產(chǎn)管理 、 顧客盈利性分析等作業(yè)成本管理實務(wù)紛紛涌現(xiàn) ， 這類實施頗具成效的方法被視為當(dāng)代管理會計 “ 相關(guān)性的再獲 ”而受到普遍的贊譽 。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 作業(yè)成本管理的內(nèi)容 ? 通過對企業(yè)整體成本的控制與生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低 ， 企業(yè)成本戰(zhàn)略最終必須體現(xiàn)在產(chǎn)品競爭力上 ， 落實在產(chǎn)品生命周期各個階段的成本控制上 。 作業(yè)成本管理主要包括兩大內(nèi)容： ? 產(chǎn)品分析 ? 作業(yè)分析 第四章 戰(zhàn)略成本管理 （一）產(chǎn)品分析 ? ? ? ? ? ? 第四章 戰(zhàn)略成本管理 ? 許多公司用傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)提供的信息，盲目增加產(chǎn)品品種，使其產(chǎn)品 過于顧客化和過多地為顧客服務(wù)。 他們沒有看到為實現(xiàn)產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策 是怎樣導(dǎo)致過高的間接費用和輔助資源費用的。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 累積銷售曲線圖 第四章 戰(zhàn)略成本管理 銷售收入比重 110% 90% 70% 50% 30% 10% 0 10% 50% 70% 30% 銷售品種比重 20%的產(chǎn)品，提供了 80%的銷售收入 ? 完全競爭市場 ? 壟斷市場 ? 壟斷競爭市場 ? 寡頭壟斷市場 第四章 戰(zhàn)略成本管理 高度競爭的市場 ? 在高度競爭的市場，公司不能變更其價格政策，必須： 降低成本， 增加差異性， ? 提高產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢 第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價：成本 ? 對于低成本戰(zhàn)略來說，成本管理比成本計算更加重要 ? 對于差異化戰(zhàn)略來說，成本計算比成本管理更加重要。 ? 完全成本法下，管理者只能制定出很差的產(chǎn)品價格和顧客價格。 ? 在作業(yè)成本法下，公司的差異化產(chǎn)品和標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品成本得到更加正確的估計，價格策略也會得到正確的調(diào)整。 ? 差異化產(chǎn)品價格可能會上升 50％或更多。標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品的價格可能會下降。而且，隨著標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品越來越成熟，成本也會越來越低（學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)）。公司采取積極的價格策略以提高獲利產(chǎn)品的銷量。 第四章 戰(zhàn)略成本管理 學(xué)習(xí)曲線效應(yīng) 產(chǎn)品件數(shù) 每件產(chǎn)品的人工工時 1 800 2 640=800*80% 4 512=640*80% 8 =512*80% 第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價：需求 ? 在某種壟斷環(huán)境中，企業(yè)在邊際收入等于邊際成本的價格組合下可達到利潤最大化。 200204060801001204 5 6 7 8 9 10QR(Q),C(Q),P(Q)第四章 戰(zhàn)略成本管理 定價：需求 ? 但是實際上估計單個公司產(chǎn)品需求曲線是困難的。 概念性地考慮需求是有益的。 ? 價格無彈性產(chǎn)品和顧客 ——把價格定在高于任何以成本為基礎(chǔ)的價格水平上 ? 價格有彈性的產(chǎn)品和顧客 ——要詳細考慮價格升降所造成的后果。