跨國公司轉移定價稅制的法律分析(doc5)(編輯修改稿)
2025-01-19 07:19 本頁面
【文章內容簡介】 是正常交易原則。所謂正常交易原則，是指在處理關聯(lián)企業(yè)的轉移定價問題時，將關聯(lián)企業(yè)視同獨立企業(yè)對待，以獨立企業(yè)的正常交易價格取代不合理的轉移定價，重新分配利潤，并據(jù)以征稅。該原則自1977年被《經濟合作與發(fā)展組織關于對所得和財產避免雙重征稅的協(xié)定范本》和1979年的《聯(lián)合國關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本》采用后，已成為國際上普遍認可并采用的跨國公司及稅務機關用于處理轉移定價問題的標準。推究正常交易原則的理論基礎，不外乎兩個方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個企業(yè)之間因所有權而帶來的聯(lián)系完全終止，那么各個獨立的企業(yè)在各自的經濟利益驅使下會如何行動？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經濟的，獨立的企業(yè)具有獨立的經濟利益和經濟責任，出于保護自己的本能和競爭的需要，每個企業(yè)都會盡可能按照公平獨立的價格進行交易，同時獲得公平的贏利。就稅法而言，把正常交易原則作為稅務部門處理轉移定價問題的標準，實際上正是立法者在設想一個理性的、獨立的企業(yè)在相同或相似的情況下會如何決策的結果。二是從國際稅收角度，既然跨國關聯(lián)企業(yè)的轉移定價會涉及各相關主權國家的稅基和稅收管轄權，那么以正常交易原則處理跨國關聯(lián)企業(yè)的轉移定價問題，無疑會有利于體現(xiàn)稅收公平和維護國家間的主權公平，因為根據(jù)正常交易原則確立的稅制，其調整的重點不是征納雙方的關系，而是國與國之間的收入分配。基于此，正常交易原則才成為現(xiàn)代各國轉移定價稅制的基本原則。 為了具體實施正常交易原則，需要確定調整定價的方法。目前國際上比較通行的調整方法主要是可比價格法(CUP法)、再銷售價格法(RPM法)和成本加價法(CPM法)，通稱傳統(tǒng)交易法(traditional transaction methods)?！皞鹘y(tǒng)交易法是確定關聯(lián)企業(yè)間商務和財務關系狀況是否獨立的最為直接的方法”[5]，但它在實踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因為跨國公司為數(shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務部門難以做到按照正常交易原則核實每筆交易的價格；另一方面因為在某些情形下，稅務部門很難找到那種真正獨立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術和特殊服務，其轉移價格合理與否往往無從比較
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