跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的法律分析(doc5)-wenkub.com
2024-12-30 07:19 本頁面
【正文】 本文的意義也正在于此。如《涉外企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法應(yīng)循序適用的規(guī)定，實(shí)際上是過多考慮了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上的方便和效率，而較少考慮或沒有考慮其采取的方法是否最能反映具體交易的合理結(jié)果。但是，另一方面，它也存在諸多問題：如整體立法的內(nèi)容過于簡(jiǎn)單和抽象，缺乏對(duì)各種調(diào)整方法實(shí)際內(nèi)容的規(guī)定，尤其是對(duì)國(guó)際上認(rèn)為最重要的可比性問題很少提及；有關(guān)勞務(wù)和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制立法很不完善；沒有規(guī)定轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅中的舉證責(zé)任、國(guó)際稅收合作問題；關(guān)于各種調(diào)整方法應(yīng)循序適用[9]的規(guī)定不適當(dāng)，等等，從而使轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的一些措施在實(shí)踐中的應(yīng)用不僅缺乏合法性和明確性，更增加了管理上的困難，影響了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制實(shí)施的效率。在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)需要進(jìn)一步加強(qiáng)的全球化趨勢(shì)下，預(yù)約定價(jià)制度“無疑成為避免國(guó)際稅收爭(zhēng)端的一個(gè)最具發(fā)展?jié)摿Φ闹匾胧盵7]。在這種背景下，預(yù)約定價(jià)制度應(yīng)運(yùn)而生。因此國(guó)際上又探索出了一種新的調(diào)整方法，即交易利潤(rùn)法，包括利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)法?；诖?，正常交易原則才成為現(xiàn)代各國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的基本原則。該原則自1977年被《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和1979年的《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》采用后，已成為國(guó)際上普遍認(rèn)可并采用的跨國(guó)公司及稅務(wù)機(jī)關(guān)用于處理轉(zhuǎn)移定價(jià)問題的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說，轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅法控制絕不是一項(xiàng)單純的本國(guó)稅務(wù)問題，而是一項(xiàng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治問題。因此，域內(nèi)政府一般都會(huì)進(jìn)行積極的法律干預(yù)，從而維護(hù)域內(nèi)的稅基和稅收管轄權(quán)。如果獲得利益相同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相同的稅收；獲得利益不同者，應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收；同時(shí)，凡具有相同納稅能力者，應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收；不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收[4]。最初并不是出于避稅目的，而是為了節(jié)約交易成本。但更多時(shí)候是為了減輕稅負(fù)，逃避稅收，如將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低或可免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或是將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)稅負(fù)最小化。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，有越來越多的跨國(guó)公司來華投資或擴(kuò)大在華投資規(guī)模，跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅問題非常嚴(yán)重，相應(yīng)地反避稅形勢(shì)也非常嚴(yán)峻。本文試圖從
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