跨國公司轉(zhuǎn)移定價稅制的法律分析(doc5)-文庫吧資料
2025-01-05 07:19本頁面
【正文】 稅務部門而言，有種種執(zhí)行方面的困難[6]；對跨國公司而言，事后調(diào)整的不確定性會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，甚至有可能使企業(yè)面臨被雙重征稅的危險。此兩種方法包含較多經(jīng)濟學內(nèi)容，本文不再細述?！皞鹘y(tǒng)交易法是確定關聯(lián)企業(yè)間商務和財務關系狀況是否獨立的最為直接的方法”[5]，但它在實踐中執(zhí)行有一定的難度，一方面因為跨國公司為數(shù)眾多，日常交易頻繁且數(shù)額巨大，稅務部門難以做到按照正常交易原則核實每筆交易的價格；另一方面因為在某些情形下，稅務部門很難找到那種真正獨立的和可供比較的第三方交易價格，如專有技術(shù)和特殊服務，其轉(zhuǎn)移價格合理與否往往無從比較。 為了具體實施正常交易原則，需要確定調(diào)整定價的方法。二是從國際稅收角度，既然跨國關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價會涉及各相關主權(quán)國家的稅基和稅收管轄權(quán)，那么以正常交易原則處理跨國關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題，無疑會有利于體現(xiàn)稅收公平和維護國家間的主權(quán)公平，因為根據(jù)正常交易原則確立的稅制，其調(diào)整的重點不是征納雙方的關系，而是國與國之間的收入分配。推究正常交易原則的理論基礎，不外乎兩個方面：一是從企業(yè)角度，假定兩個企業(yè)之間因所有權(quán)而帶來的聯(lián)系完全終止，那么各個獨立的企業(yè)在各自的經(jīng)濟利益驅(qū)使下會如何行動？不言而喻，由于企業(yè)的屬性是經(jīng)濟的，獨立的企業(yè)具有獨立的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟責任，出于保護自己的本能和競爭的需要，每個企業(yè)都會盡可能按照公平獨立的價格進行交易，同時獲得公平的贏利。所謂正常交易原則，是指在處理關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價問題時，將關聯(lián)企業(yè)視同獨立企業(yè)對待，以獨立企業(yè)的正常交易價格取代不合理的轉(zhuǎn)移定價，重新分配利潤，并據(jù)以征稅。這也是轉(zhuǎn)移定價稅制相對于其它領域稅制復雜的根本原因。因此，一國對跨國企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅行為的法律干預，不僅要考慮本國的利益，還要考慮相關國家的利益和國際經(jīng)濟發(fā)展的需要?！ 膰H稅收角度，各國為了自身利益對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價行為進行法律干預的結(jié)果，導致各國稅收立法存在差異，也導致各國轉(zhuǎn)移定價制度存在差異。這不僅有違稅收公平原則，而且損害了域內(nèi)政府利益。對關聯(lián)公司而言，不論其母公司還是域外的關聯(lián)公司都同域內(nèi)的公司一樣從域內(nèi)政府提供的公共物品中受益，自然應
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