【文章內(nèi)容簡介】 可以從企業(yè)當(dāng)年的“應(yīng)納稅額”（而非應(yīng)納稅所得額）中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！窘忉尅肯硎苌鲜鲆?guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并“自身”實(shí)際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（七）優(yōu)惠稅率國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠}單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，享受“稅額抵免”優(yōu)惠政策的是（ ）。%的部分%的部分【答案】C【解析】（1）選項A：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，屬于“禁止扣除項目”；（2）選項B：享受“加計扣除”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策；（3）選項C：享受“稅額抵免”的優(yōu)惠政策；（4）選項D：享受“抵扣應(yīng)納稅所得額”（而非稅額抵免）的優(yōu)惠政策。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（★★★）（一）計算思路應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）（1）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；（2）在計算會計利潤時已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的超標(biāo)部分），應(yīng)調(diào)增。（包括但不限于）（1）彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）虧損；（2）免稅收入；（3）加計扣除項目（如研究開發(fā)費(fèi)用）。（二）虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。【解釋1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算；虧損彌補(bǔ)期限自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算?！窘忉?】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（三）境外所得的處理抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額?！纠}1】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2013年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），從A國分回140萬元的稅后利潤（稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30%），從B國分回80萬元的稅后利潤（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20%）?！窘夥?】（1）來源于A國所得的抵免限額=（300+200+100）25%200247。（300+200+100）=50（萬元）；（2）來源于B國所得的抵免限額=（300+200+100）25%100247。（300+200+100）=25（萬元）；（3）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=（300+200+100）25%5020=80（萬元）?！窘夥?】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額=30025%+80247。（120%）（25%20%）=80（萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。【例題2】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)）2013年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；實(shí)際繳納的增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元。（3）銷售費(fèi)用1500萬元，其中包括廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。（4）管理費(fèi)用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。（5）財務(wù)費(fèi)用80萬元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息支出50萬元，年利息率為10%（銀行同期同類貸款年利率為6%）。（6）營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過市民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈20萬元。（7）投資收益18萬元，其中包括從直接投資的外地居民企業(yè)分回的稅后利潤17萬元（該居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%）和國債利息收入1萬元。已知：該企業(yè)賬面會計利潤628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。要求：（1）計算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納稅所得額。（2）計算該企業(yè)2013年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。（3）計算該企業(yè)2013年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。【答案】（1）①廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（4500+300）15%=720（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=800+20720=100（萬元） ②銷售（營業(yè)）收入5‰=（4500+300）5‰=24（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%=5060%=30（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為24萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=5024=26（萬元）③新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=4050%=20（萬元）④向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的扣除限額=50247。10%6%=30（萬元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=5030=20（萬元）⑤向供貨商支付的違約金5萬元可以在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。⑥工商局罰款1萬元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。 ⑦公益性捐贈扣除限額=62812%=（萬元），該企業(yè)實(shí)際捐贈額為20萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。⑧居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入，國債利息收入1萬元屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬元。 ⑨該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=628+100+2620+20+118=737（萬元）（2）該企業(yè)2013年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=73725%=（萬元）（3）該企業(yè)2013年度實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額==（萬元）。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算【例題3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元。2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：（1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用280萬元（未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益）。（2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元。（3）發(fā)生財務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7％，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6％。（4）營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。（5）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)10萬元并取得“工會經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)”，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。要求：（1）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算甲企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額。【答案】（1）扣除限額1＝業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60％＝14060％＝84(萬元)，扣除限額2＝銷售（營業(yè)）收入5‰＝88005‰＝44（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140－44＝96（萬元）。（2）研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝28050％＝140（萬元）。（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝880015％＝1320（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝700＋140＝840（萬元），小于扣除限額，因此，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全部扣除，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（4）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝700－700/7％6％＝100（萬元）。（5）支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。公益性捐贈的扣除限額＝84512％＝（萬元），實(shí)際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。因此營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為零。（6）①職工福利費(fèi)扣除限額＝50014％＝70（萬元），實(shí)際支出額為105萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝105－70＝35（萬元）；②工會經(jīng)費(fèi)扣除限額＝5002％＝10（萬元），實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)10萬元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整；③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝500％＝（萬元），實(shí)際支出額為20萬元，超過扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝20－＝（萬元）。（7）甲企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額＝845（會計利潤）＋96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）－140（研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減額）＋100（財務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）＋35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）＋（職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額）＝（萬元）。六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（P239）（★★★）在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（1）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；④已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)。【例題1單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（ ）。（2013年筆試）【答案】A【解析】（1）選項AC：“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除；（2）選項BD：以經(jīng)營租賃方式“租入”的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計算折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}2多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）?！敬鸢浮緼D【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計提折舊扣除。（2）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定①外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。【相關(guān)鏈接1】外購的“無形資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。②自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。③融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。④盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。⑤通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。⑥改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（3）固定資產(chǎn)折舊的計提方法①固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的“次月”起停止計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提方法①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的“次月”起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的“次月”起停止計算折舊。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（1）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽(yù)；③與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；④其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。【解釋1】無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！窘忉?】外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。長期待攤費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。【解釋】固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。（1）企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（2）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)