【文章內(nèi)容簡介】 ， A能夠?qū)?B施加重大影響， B能夠?qū)?C施加重大影響，在這種情況下，本準(zhǔn)則將 A和 B、 B和 C視為關(guān)聯(lián)方， A和 C不視為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時 ,需要掌握的 7個方面。 ? ，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制的兩方或多方之間。 ? 例如 : A(母公司 ) 表示控制 ? B(子公司 ) C(子公司 ) ? 在這種情況下，除了 A和 B、 A和 C為關(guān)聯(lián)方外，B和 C也為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時 ,需要掌握的 7個方面。 ? 6. 同受共同控制的兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方 。 ? 在共同控制情況下，兩方或多方投資者中任何一方都不能單獨作出財務(wù)和經(jīng)營方面的決策，必須由投資各方共同決定。因此，在直接共同控制的情況下，同受共同控制的各方的財務(wù)和經(jīng)營政策需受共同控制各方的共同操縱，投資各方完全為追求自身利益的可能性受到一定的限制。 ? 例如 : A B 表示共同控制 ? C D ? A和 B共同控制 C和 D， 則 A和 C、 A和 D、 B和 C、 B和 D為關(guān)聯(lián)方，而 C和 D不視為關(guān)聯(lián)方。 (二 )運用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時 ,需要掌握的 7個方面。 ? ，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方。 ? 一方對另一方施加重大影響的情況下，并不能決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，因此，雖然兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。 ? 例如 : A 表示重大影響 ? B C ? 在這種情況下，本準(zhǔn)則將 A和 B、 A和 C視為關(guān)聯(lián)方，B和 C不視為關(guān)聯(lián)方。 （三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形 (13種 ) ? ? ? ,但存在控制或被控制關(guān)系的企業(yè)之間 ? ? ? ? ? ? （三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形 ? 10. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間 ? 11. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關(guān)系密切的家庭成員之間直接控制的其他企業(yè)之間 ? 12. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間 ? 13. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間 五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 (一）準(zhǔn)則 規(guī)定 關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的原則 ? 1. 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間 存在控制和被控制關(guān)系 時，無論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。 ? 2. 當(dāng) 存在共同控制、重大影響時 ? 在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系； ? 在發(fā)生交易時，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。 ? 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。 五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 ? 在具體操作時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題： ? (1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，是營業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。 ? 目前，在進(jìn)行工商登記時需要確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，以便對企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型進(jìn)行不同的分類。企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類包括國有、集體、私營企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國有獨資公司。在營業(yè)執(zhí)照上有的企業(yè)是按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類的，有的是按企業(yè)類型分類的，無論是按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)還是按類型分類，均按照營業(yè)執(zhí)照上注明的情況披露。關(guān)聯(lián)方如為個人，不需要披露這些信息。 ? (2)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，按照營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務(wù)披露。 (二 )關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例 ? 例 如 ：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下： ? 1. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方 ? ┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐ ? │企業(yè)名稱 │ 注冊地址 │主營業(yè)務(wù) │與本企業(yè)關(guān)系 │經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型 │法定代表人 │ ? ├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤ ? │ M企業(yè) │上海四川路 20號 │工業(yè)加工 │ 母公司 │ 國 有 │ 王 成 │ ? │ A企業(yè) │ 上?；春Ｂ?10號 │商業(yè)零售 │ 子公司 │ 集 體 │ 丁 一 │ ? │ B企業(yè) │ 北京西單 51號 │ 工業(yè)加工 │ 子公司 │ 集 體 │ 陳新民 │ ? │ C企業(yè) │ 大連南京路 5號 │商業(yè)批發(fā) │ 子公司 │ 國 有 │ 李 勇 │ ? │ D企業(yè) │深圳大道 1212號 │工業(yè)加工 │ 子公司 │ 股份有限公司 │ 李 強(qiáng) │ ? │ E企業(yè) │ 青島北京路 50號 │批發(fā)零售 │ 子公司 │ 國 有 │ 王寶和 │ ? └────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘ (二 )關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例 2. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化 ? ┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐ ? │ 企業(yè)名稱 │ 年初數(shù) │ 本年增加數(shù) │ 本年減少數(shù) │ 年末數(shù) │ ? ├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤ ? │ M企業(yè) │ 90000000 │ 0 │ 0 │ 90000000│ ? │ A企業(yè) │ 5500000 │ 0 │ 0 │ 5500000 │ ? │ B企業(yè) │ 6000000 │ 540000 │ 0 │ 6540000 │ ? │ C企業(yè) │ 8850000 │ 0 │ 50000 │ 8800000 │ ? │ D企業(yè) │ 4500000 │ 0 │ 0 │ 4500000 │ ? │ E企業(yè) │ 12023000 │ 0 │ 0 │ 12023000│ ? └──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘ (二 )關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例 ? 3. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化 企業(yè)名稱 年初數(shù) 本年增加 本年減少 年末數(shù) 金額 % 金額 % 金 額 % 金 額 % M企業(yè) 50000000 55 0 0 0 0 50000000 55 A企業(yè) 4950000 90 0 0 0 0 4950000 90 B企業(yè) 3060000 51 540000 0 0 3600000 C企業(yè) 4602023 52 0 0 26000 0 4576000 52 D企業(yè) 2700000 60 0 0 0 0 2700000 60 E企業(yè) 6600000 55 0 0 0 0 6600000 55 六、關(guān)聯(lián)方交易 ? (一 )關(guān)聯(lián)交易的定義 ? 關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。 ? 這一定義的要點有： ? ，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 ? ，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時，風(fēng)險和報酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。 ? 的關(guān)鍵。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 (11種 ) ? 準(zhǔn)則列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子： ? 購買或銷售商品。 ? 購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。 ? 購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。 ? 例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 提供或接受勞務(wù)。 ? 例如， A企業(yè)為 B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)， A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)， B企業(yè)的所有設(shè)備均由 A企業(yè)負(fù)責(zé)維修， B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費用 20萬元。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 代理。 ? 代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 租賃。 ? 租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。 ? 提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）。 ? 例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 擔(dān)保和抵押。 ? 擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 ? 管理方面的合同。 ? 管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財務(wù)和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。 ? 在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 ? 例如， B公司是 A公司的子公司， A公司要求 B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將 B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給 A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過 B公司的 C公司繼續(xù)研制。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。 (二 )關(guān)聯(lián)方交易的主要形式 ? 許可協(xié)議。 ? 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。 ? 1關(guān)鍵管理人員報酬。 ? 企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易 七 、 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間有關(guān)交易的會計處理規(guī)定 ? (一 )核算依據(jù)和原則 ? 2023年 12月 21日 財會〔 2023〕 64 號財政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》的通知 : ? 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理 : ? 對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng) 作為資本公積處理 ，在“資本公積”科目下