中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)關(guān)聯(lián)方(編輯修改稿)
2025-07-04 13:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 說(shuō)明的是，以上列示的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素僅是舉例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出其他不同的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。上述舉例也并非在所有情況下都相關(guān)，對(duì)于不同規(guī)模、不同所有權(quán)特征或情況的被審計(jì)單位而言，舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性可能不同。三、被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要有哪些？答：被審計(jì)單位通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子主要包括：（一）關(guān)聯(lián)方交易是真實(shí)的，但管理層有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出確認(rèn)、計(jì)量和披露例如，被審計(jì)單位每月初向關(guān)聯(lián)方提供大額資金并在月末收回，但在銀行日記賬與往來(lái)賬中均不進(jìn)行記錄，亦未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，從而實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期無(wú)償占用被審計(jì)單位資金的目的。又如，為隱瞞關(guān)聯(lián)方向被審計(jì)單位輸送利益這一事實(shí)，被審計(jì)單位有意不在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的交易，這類(lèi)交易通常包括被審計(jì)單位收到關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)的資金，關(guān)聯(lián)方豁免被審計(jì)單位的債務(wù)，或者關(guān)聯(lián)方無(wú)償為被審計(jì)單位承擔(dān)成本或費(fèi)用。（二）利用第三方隱瞞關(guān)聯(lián)方交易例如，被審計(jì)單位、關(guān)聯(lián)方和特定的第三方簽署背后協(xié)議，由被審計(jì)單位通過(guò)銀行向第三方發(fā)放委托貸款，然后第三方將資金提供給關(guān)聯(lián)方使用，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用被審計(jì)單位的資金。又如，被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方與第三方簽訂服務(wù)合同，第三方向被審計(jì)單位提供勞務(wù)，但向關(guān)聯(lián)方開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票，每月末由關(guān)聯(lián)方向第三方支付款項(xiàng)，隱瞞了關(guān)聯(lián)方為被審計(jì)單位承擔(dān)成本費(fèi)用的事實(shí)。（三）以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)完整披露例如，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行的，但未披露該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定收費(fèi)等）與公平交易中的其他條款或條件存在顯著不同。（四）與關(guān)聯(lián)方串通舞弊進(jìn)行虛假交易例如，為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)目的，被審計(jì)單位與不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的關(guān)聯(lián)方簽訂虛假銷(xiāo)售合同，通過(guò)轉(zhuǎn)移存貨的存放地點(diǎn)的形式制造商品已經(jīng)發(fā)出的假象，虛增營(yíng)業(yè)收入。又如，被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方簽訂虛假的設(shè)備釆購(gòu)合同，以預(yù)付款的形式向關(guān)聯(lián)方支付釆購(gòu)款，但長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算，年末以合同終止為由收回預(yù)付款項(xiàng)。被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中不進(jìn)行相關(guān)披露或披露該項(xiàng)交易具有合理的商業(yè)理由，隱瞞了交易的真正目的是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用被審計(jì)單位的資金。再如，被審計(jì)單位分別在釆購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)設(shè)立兩家公司，并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)將這兩家公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，被審計(jì)單位有意隱瞞其與此兩家公司之間存在的控制關(guān)系，其原因是受業(yè)績(jī)壓力影響，被審計(jì)單位在年末利用釆購(gòu)環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品原材料釆購(gòu)合同和原材料入庫(kù)驗(yàn)收單等，要求釆購(gòu)環(huán)節(jié)的公司將原材料轉(zhuǎn)移儲(chǔ)存到被審計(jì)單位并向其支付材料釆購(gòu)款；同時(shí)，被審計(jì)單位利用銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的公司偽造產(chǎn)品銷(xiāo)售合同、產(chǎn)成品出庫(kù)單和貨運(yùn)記錄等，將自身產(chǎn)品轉(zhuǎn)移儲(chǔ)存到銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的公司并向其收取銷(xiāo)售款。通過(guò)與釆購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)設(shè)立的直接受被審計(jì)單位控制的公司進(jìn)行串通，被審
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