中國審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)關(guān)聯(lián)方-資料下載頁
2025-06-07 13:59本頁面
【正文】 露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，為確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施哪些程序？答：《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)一一關(guān)聯(lián)方》第二十二條規(guī)定，如果識(shí)別出可能表明存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。在確定時(shí)，如果認(rèn)為必要并且可行，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序的例子包括：（1）調(diào)查重大或非常規(guī)交易的交易對(duì)方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍、法人代表和注冊地址；（2）就交易對(duì)方與被審計(jì)單位的關(guān)系，詢問直接參與交易的基層員工；（3）對(duì)存有疑慮的重要客戶或供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地觀察或詢問；（4）向被審計(jì)單位的重要股東或關(guān)鍵管理人員進(jìn)行詢證；（5）檢查銀行對(duì)賬單和大額資金往來交易；（6）利用專家的工作，如反舞弊專家。需要說明的是，由于關(guān)聯(lián)方之間很可能串通舞弊，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施上述一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，并不一定能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。七、如果識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序后仍然無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？答：由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多的機(jī)會(huì)。因此，即使識(shí)別出可能表明存在管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施追加的程序后，仍然有可能無法確定是否確實(shí)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)一關(guān)聯(lián)方》的要求，將這一情況作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步信息。通過該項(xiàng)溝通，還可以提醒治理層關(guān)注是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果注冊會(huì)計(jì)師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》等相關(guān)準(zhǔn)則的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對(duì)審計(jì)意見的影響。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意
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