中國審計準(zhǔn)則問題解答第6號關(guān)聯(lián)方(已修改)
2025-06-19 13:59 本頁面
【正文】 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第6號——關(guān)聯(lián)方在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。例如，關(guān)聯(lián)方可能通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，或者關(guān)聯(lián)方交易不按照正常的市場交易條款和條件進行。此外，關(guān)聯(lián)方關(guān)系也為管理層的串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供了更多的機會?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1323號一關(guān)聯(lián)方》要求注冊會計師識別、評估和應(yīng)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。本問題解答旨在指導(dǎo)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求，有效地識別、評估和應(yīng)對由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致哪些重大錯報風(fēng)險？答：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導(dǎo)致五類重大錯報風(fēng)險，具體包括:（一）超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險超出正常經(jīng)營過程的重大交易，特別是臨近會計期末發(fā)生的、在作出“實質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大交易，為被審計單位編制虛假財務(wù)報告提供了機會。如果被審計單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大交易，并且關(guān)聯(lián)方作為交易的一方直接影響交易，或通過中間機構(gòu)間接影響交易，或配合管理層從事該項交易，則很可能表明存在舞弊風(fēng)險因素。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險管理層由一個或少數(shù)幾個人支配且缺乏補償性控制是一項舞弊風(fēng)險因素，而關(guān)聯(lián)方借助對被審計單位財務(wù)和經(jīng)營政策實施控制和重大影響的能力，通常能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊?。關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：；；，管理層和治理層未曾或很少進行討論；（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，管理層和治理層極少進行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)。此外，如果關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用，也可能表明存在支配性影響。如果存在能夠?qū)Ρ粚徲媶挝换蚬芾韺邮┘又湫杂绊懙年P(guān)聯(lián)方，并出現(xiàn)其他風(fēng)險因素，可能表明被審計單位存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險。例如，異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事虛假的交易。（三）管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險在某些情況下，管理層未能識別出或未向注冊會計師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是無意的，例如，管理層對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號一關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定缺乏充分了解。在這種情況下，財務(wù)報表很可能存在因管理層缺乏足夠的勝任能力而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。但是，在其他情況下，管理層不向注冊會計師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的。例如，管理層出于粉飾財務(wù)報表的目的，精心策劃和實施某項重大關(guān)聯(lián)方交易，并有意不在財務(wù)報表中作出披露。在注冊會計師實施審計時，管理層與關(guān)
教學(xué)教案相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1