【文章內(nèi)容簡介】 借：貨幣兌換 —— HKD匯賣價 % ? 貸：匯出匯款 (二 )套進(jìn)套出的外幣數(shù)額兩頭固定的核算 ? 套匯有時會出現(xiàn)套進(jìn)套出的外幣數(shù)額兩頭固定的情況。在這種情況下 ,賣出外幣金額與匯率和買入外幣金額與匯率不同 ,使兩種貨幣之間產(chǎn)生差價 ,這種差價有時是銀行外匯買賣的收益 ,有時是損失。此差額在會計核算上有四種不同的處理方法。 ? 第一種是將差額表現(xiàn)為人民幣差額 ,作為外匯買賣的損益 ,即將買入、賣出的兩種外幣數(shù)額 ,均折算成人民幣 ,所折人民幣的差額即為外匯買賣損益。 ? 第二種是將差價表現(xiàn)為買入外幣差額，作為外匯買賣損益，即將賣出外幣折成買入外幣金額，與實際買入金額之差額列為外匯買賣損益。 ? 第三種是將差價表現(xiàn)為賣出外幣差額，作為外匯買賣損益，即將買入外幣數(shù)額折成賣出外幣數(shù)額，與實際賣出金額之差額列為外匯買賣損益。 ? 第四種是求比價，平時不計算套匯差價，即將買入或賣出的外幣金額按相關(guān)匯價折成人民幣，與套出或套進(jìn)的外匯金額等值，計算出比價，使賬面上表現(xiàn)為平衡，待年終決算日進(jìn)行一次調(diào)整，至于外匯買賣的損益，待年終決算時再按決算牌價進(jìn)行折算。 ? 在實際操作中，常采用第一種和第四種。 例 6． 2023年 12月 31日某銀行應(yīng) A公司要求代銷貨款USD10000，某銀行通過其在香港的開戶行匯豐銀行收款，其以等值港幣報單 HKD78215，劃入該行賬戶。當(dāng)日外匯牌價港幣匯買價 ﹪ ， USD匯賣價 ﹪ ，其會計分錄為 : ? 借：存放同業(yè)款項 — 香港匯豐銀行 HKD78215 ? 貸：貨幣兌換 —— HKD匯買價 % HKD78215 ? 借：貨幣兌換 —— HKD匯買價 % ￥ ? 匯兌損益 ￥ ? 貸：貨幣兌換 —— USD匯賣價 % ￥ 82890 ? 借 : 貨幣兌換 —— USD匯賣價 % USD 10000 ? 貸 :吸收存款 USD10000 第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 一、外匯存款業(yè)務(wù)的核算 （一）外匯存款的種類 ? 外匯存款業(yè)務(wù)根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，有不同的類型。 ? 款 ? 對公外匯存款，即單位外匯存款，是銀行吸收境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)、駐華機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)的外匯資金存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款；外幣儲蓄存款，即個人外匯存款，是銀行吸收自然人外匯資金的存款，包括乙種、丙種外幣存款。 ? 、乙種外匯存款和丙種外匯存款 ? 甲種外匯存款的主要對象為：各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)，駐華的國際組織機(jī)構(gòu)和民間機(jī)構(gòu)；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團(tuán)體；在中國境內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織；在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)。 ? 乙種外匯存款的主要對象是：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內(nèi)的駐華使館、駐華代表機(jī)構(gòu)外籍人員、外國專家學(xué)者、海外留學(xué)生、實習(xí)生等，還有按國家規(guī)定有個人留成外匯的中國人等。 ? 丙種外匯存款的主要對象為：中國境內(nèi)的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。丙種外幣現(xiàn)鈔戶一般不準(zhǔn)匯往國外。 （二）單位外匯存款的核算 1．存入時的核算 ? 境內(nèi)外企業(yè)以及各國駐華外交代表機(jī)構(gòu)、商務(wù)機(jī)構(gòu)等單位以外幣現(xiàn)鈔或其他幣種結(jié)算款項開立和存入款項時，會計分錄為： ? 借：現(xiàn)金等 外幣 ? 貸：貨幣兌換 外幣 ? 借：貨幣兌換 人民幣 ? 貸：貨幣兌換 人民幣 ? 借：貨幣兌換 外幣 ? 貸：吸收存款 外幣 例 （港幣）現(xiàn)鈔 HKD50000，當(dāng)日鈔買價 HKD100＝ ，當(dāng)日匯賣價 HKD100＝￥ ，其會計分錄為： ? 借：現(xiàn)金 HKD50000 ? 貸：貨幣兌換（鈔買價） HKD50000 ? 借：貨幣兌換（鈔買價） ￥ 46735 ? 貸：貨幣兌換（匯賣價） ￥ 46735 ? 借：貨幣兌換（匯賣價） ? 貸：吸收存款 2．支取時的核算 ? 支取款項只限在 5萬美元以下支取外鈔，超額需經(jīng)外匯局批準(zhǔn)。 ? 若以原幣匯往國外，則需要收取手續(xù)費(fèi)，會計分錄如下： ? 借：吸收存款 外幣 ? 貸：匯出匯款等 外幣 ? 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 外幣 ? 若兌換成人民幣，其會計分錄為： ? 借：吸收存款 外幣 ? 貸：貨幣兌換 外幣 ? 借：貨幣兌換 人民幣 ? 貸：現(xiàn)金 人民幣 ? 若支取原幣現(xiàn)鈔的，其會計分錄為： ? 借：吸收存款 外幣 ? 貸：現(xiàn)金 外幣 （二）個人外匯存款 ? 個人外匯存款分現(xiàn)匯戶和現(xiàn)鈔戶。從港澳地區(qū)或國外匯入、攜入和國內(nèi)居民持有的可自由兌換的外匯現(xiàn)匯，可存入現(xiàn)匯存款戶或現(xiàn)鈔存款戶。但對不能立即付款的外幣票據(jù)，經(jīng)外匯銀行收妥后，方能存入現(xiàn)匯存款戶。現(xiàn)匯戶存款和現(xiàn)鈔戶存款均可支取外幣現(xiàn)鈔，也可匯往港澳地區(qū)和國外。境內(nèi)居民個人現(xiàn)匯戶支取同幣種現(xiàn)鈔同一天在一萬美元元以下（或等值外匯）免收買賣差價，同一天支取一萬美元以上部分（或等值外匯）按外匯匯兌鈔折算；現(xiàn)鈔戶存款資金匯出時，要按中間價折算計收人民幣手續(xù)費(fèi)，丙種外鈔戶存款匯出境外金額較大時須經(jīng)國家外匯管理局批準(zhǔn)。其賬務(wù)處理基本與人民幣存款業(yè)務(wù)相同。 二、外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 外匯貸款是指銀行辦理的外匯資金貸款，它是外匯銀行一項重要的信貸業(yè)務(wù)。 （一）外匯貸款的特點(diǎn) ? 外匯貸款除具有人民幣貸款的各種特性外，還有其自身獨(dú)有的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在： ? ，還什么貨幣，并收取原幣利息。 ? ，貸款利率由商業(yè)銀行總行自主制定并發(fā)布，下級分行允許浮動。 ? 。對于金額較大的貸款項目，如果借款人不能按計劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔(dān)費(fèi)以彌補(bǔ)臨時調(diào)度資金的損失。 ? 。貸款發(fā)放后直接由貸款賬戶對外支付，一般不再轉(zhuǎn)作存款。 （二）短期外匯貸款的核算 ? 短期外匯貸款是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以內(nèi)，實行浮動利率計息的短期現(xiàn)匯貸款。 1．短期外匯貸款的發(fā)放 ? 借款單位申請使用外匯貸款時，應(yīng)向銀行填寫借款申請書，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)訂立借款契約，據(jù)以開立貸款賬戶。銀行放款時，還應(yīng)填制外匯貸款借款憑證，經(jīng)銀行審核同意后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： ? 借：貸款 —— 短期外匯貸款 外幣 ? 貸：存放同業(yè)等 外幣 2．短期外匯貸款利息的計收 ? 外匯貸款計息是實行按季計息。結(jié)息時，應(yīng)填制結(jié)息憑證辦理轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為： ? 借：貸款 ? 貸：利息收入 3．短期外匯貸款的回收 ? 短期外匯貸款必須按期償還，收回貸款時，須將最后一個結(jié)息日至還款日尚未計收的利息與本金一并收回。當(dāng)借款單位用人民幣買匯償還時， ? 借：吸收存款 ? 貸：貨幣兌換 ? 同時，借：貨幣兌換 ? 貸：短期外匯貸款 ? 利息收入等 （二）買方信貸外匯貸款的核算 ? 買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家購買技術(shù)和設(shè)備、貨物以及支付有關(guān)費(fèi)用，其目的是出口國為了擴(kuò)大出口。 ? 在核算時，總行采用“借入買方貸款”核算，分行采用“買方信貸外匯貸款”核算。 ? 1．對外簽定信貸協(xié)議 ? 買方信貸總協(xié)議由總行統(tǒng)一對外簽訂，總協(xié)議下每個項目的具體協(xié)議按貿(mào)易合同逐筆申請貸款，可由總行或總行授權(quán)分行對外簽訂。協(xié)議簽定后，均由總行按協(xié)議商定的定金，用“買方信貸用款限額”的表外科目進(jìn)行控制。其賬務(wù)處理為： ? 收入：買方信貸用款限額 外幣 ? 使用時，逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目： ? 付出：買方信貸用款限額