【文章內容簡介】 應收保費內部控制的薄弱環(huán)節(jié)及缺陷，然后據以確定審計重點和審計程序。 核對應收保費 審計人員取得或編制應收保費明細表，復核應收保費總賬數和明細表合計數是否相符。通過應收保費賬齡分析表（可參考附表二），對應收保費進行賬齡分析，尤其對超長賬齡（一般為 60天以上）的應收保費進行逐項仔細分析，分析其形成的原因和機構采取的催收措施等。同時，結合應收保費內控調查表調查情況來確認審計的重點和方向。 核對應收保費險種，檢查是否存在應該“見費出單”的險種，產生應收保費，追查是否有效執(zhí)行“見費出單”相關管理制度。 必要時，對應收保費進行函證 應收保費函證就是直接發(fā)函給被審計單位的欠費單位，核實被審計單位應收保費的記錄是否正確的一種審計方法。函證應收保費的目的是證實應收保費賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及有關人員在承保業(yè)務中發(fā)生的差錯或弄虛作假、舞弊行為。通過函證，可以有效的證明欠費單位的存在和被審計單位記錄的可靠性。保險公司應收保費詢證函的具體內容及格式可參考附表三（詢證的使用方法可見基本手冊相關部分）。對于長期掛賬的應收保費，以及短時間內（一年內）注銷的應收保費，可以采取函證方式，證實真實性。 檢查未函證的應收保費。審計人員不可能對所有的應收保費進行函證，因此，對于未函證的應收保費（或無法函證），審計人員應該抽查有關原始憑證，如投保單、保單、付款協議等，以驗證應收保費的真實性。 了解被審計單位對應收保費追收的訴訟處理情況，獲取訴訟處理結果文件，追查訴訟收回的應收保費是否入賬核算。 檢查注銷的應收保費，是否收回保單、發(fā)票等。對未收回保單、發(fā)票的應收保費，是否經管理層、國家財稅機關批準，進行壞賬核銷。 檢查是否存在保險責任結束后，未經批準注銷應收保費的情況。 重點篇章介紹 第三章 收入審計 風險點 保戶儲金及投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債核算是否準確 相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 企業(yè)會計準則 》 及其 2號解釋等相關文件 審計程序和方法 這三個科目的審計應當結合原保費收入等科目一并進行審計： 獲取保戶儲金及投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債科目明細賬，調閱萬能、投連保險產品清單，獲取與會計準則 2號解釋有關的 《 重大保險風險測試 》 等制度。 抽樣檢查財務部門是否依照報備的 《 重大保險風險測試 》 等制度規(guī)定，對萬能、投連產品進行測試和分拆，測試結果經財務、精算部門確認，并經管理層批準后，將不能確認為保險合同的部分，進入相應的保戶儲金及投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債科目進行核算。并且檢查管理費等相關收入是否納入其他業(yè)務收入科目核算。 抽查保戶儲金和投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債的會計核算是否規(guī)范，如對于未通過重大風險測試的分紅保單、萬能險分拆后的投資賬戶負債是否按照實際利率法、按攤余成本計量；投連險分拆后的獨立賬戶負債是否按公允價值計量等。 抽查保戶儲金及投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債返還會計憑證，檢查是否支付投保人，是否存在支付投保人以外第三方的行為。還需要抽樣重點檢查針對非自然人投保的保戶儲金及投資款、獨立賬戶資產、獨立賬戶負債返還，以及自然人投保，大額以現金方式支付的返還款。 重點篇章介紹 第三章 收入審計 風險點 其他業(yè)務收入是否完整入賬 ， 會計處理是否正確 。 審計程序和方法 訪談業(yè)務人員等，了解保險公司是否開展有代理其他保險公司業(yè)務情況、是否有向業(yè)務人員收取除押金以外的費用情況，了解代理手續(xù)費比例、收費標準、結算方式等。檢查其他業(yè)務收入科目是否有相關收入記錄，入賬金額是否相符，必要時可向被代理的保險公司函證。 檢查保險公司收據、發(fā)票等存根聯，是否存在租金等其他收入收取情況，如有，追查至其他業(yè)務收入科目，是否入賬核算，應繳納的營業(yè)稅、房產稅等稅金是否正確繳納。 檢查保險公司代辦稅務事項，計算應收取的代理手續(xù)費等，是否與入賬的手續(xù)費相符。 從業(yè)務系統(tǒng)取得保險公司投資連接產品、萬能險投保、退保、賬戶買賣等交易記錄，根據產品條款，計算公司收取的始初費用、管理費等是否正確，是否與其他業(yè)務收入核算金額相符。 通過訪談、查詢公司銀行賬戶、查找公司提供咨詢服務、代查勘、無形資產轉讓、債務重組相關賬戶情況，檢查公司是否存在相關收入，是否存在不入賬、賬外經營等現象。 必要時通過函證，檢查公司銀行存款是否存在高額利息，或以咨詢費收取的額外利息和其它收入，是否存在不入賬、賬外經營現象。 檢查公司對處理損余物資、代位追償款收入的處理，核算是否正確（不應列入其他業(yè)務收入科目，而應調整賠付成本），是否存在不入賬、賬外形成小金庫。 重點篇章介紹 第三章 收入審計案例介紹 ?某公司通過虛構滿期給付方式，套取退保金，虛假投保，循環(huán)投保虛增保費。 ?某公司航意險業(yè)務通過凈保費入賬、撕單埋單方式截留保費 100余萬元。 ?某公司通過非法印制單證，坐支保費，支付合作方利益 。 ?某公司在開具發(fā)票時出具陰陽單 ， 并通過開具鴛鴦支票的方式支付賬外利益 。 ?某公司通過虛掛應收保費方式 ， 支付非法代理公司利益 ?某公司將訴訟追回應收保費 ， 賬外使用 。 案情介紹： 某公司通過虛構滿期給付方式，套取退保金，虛假投保，循環(huán)投保虛增保費。 審計過程及方法： 在對某人壽保險分公司審計過程中，審計人員發(fā)現某客戶投保的團險年金保險，在投保后較短時間，頻繁發(fā)生被保險人滿期給付退保業(yè)務，該客戶在滿期給付同時，又再次投保新保單。 審計人員檢查滿期給付退保業(yè)務資料，發(fā)現滿期給付業(yè)務申請無被保險人簽章，同時滿期給付款由保險公司業(yè)務人員現金代領，進一步核對滿期給付款發(fā)放簽收表，發(fā)現多個不同被保險人簽字筆跡相同。審計人員電話回訪部分被保險人，被保險人不知道領取滿期給付款事項。 檢查該客戶再次投保資料，發(fā)現投保單無客戶簽章，同時保費采取現金方式收取。 審計人員將上述情況向保險公司業(yè)務人員核實，業(yè)務人員承認該公司通過虛構保單項下被保險人離職辦理分單退保或退休辦理滿期給付方式，提取保險金后再轉作新交保費。 風險剖析： 以虛構滿期給付方式，虛假投保，套取公司績效利益。 處理整改建議： 責令停止違規(guī)操作，追回相關利益，根據公司規(guī)定，對負有管理責任和直接責任相關人員給予紀律處分；同時，開展整改，完善制度、加強內控，細化各項管理規(guī)定。 案情介紹： 某公司航意險業(yè)務通過凈保費入賬、撕單埋單方式截留保費100余萬元。 審計過程及方法： 某公司航意險業(yè)務出單系統(tǒng)和核心業(yè)務系統(tǒng)未對接。代理網點通過出單系統(tǒng)遠程出單，保費每月結算一次后，保險公司將結回的保費虛擬成一個團單錄入核心業(yè)務系統(tǒng)，從核心業(yè)務系統(tǒng)導入核心財務系統(tǒng)確認保費。 審計人員通過調取出單系統(tǒng)、核心業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)三個系統(tǒng)數據發(fā)現，被審計公司系統(tǒng)數據存在重大差異：出單系統(tǒng)數據大大高于核心業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)保費數據，被審計單位以未結算、系統(tǒng)錯誤等為由加以搪塞。 審計人員通過單證發(fā)放、領用、回銷記錄，使用分析性復核的方法進行推算，并與系統(tǒng)數據進行比對，證實公司通過凈保費入賬、撕單埋單方式截留保費 100余萬元。被審計單位在證據面前，承認了事實。 風險剖析： 撕單埋單、凈保費入賬等操作，違反了會計法、保險法等法律法規(guī)和保監(jiān)會有關意外險經營規(guī)范等監(jiān)管規(guī)定，存在重大的風險隱患。 處理整改建議： 對被審計單位及其有關負責人和管理人員給予處分，追回被截留保費資金，調整有關賬目；修改系統(tǒng)，使出單系統(tǒng)與核心業(yè)務系統(tǒng)實現對接；同時，開展整改，完善制度、加強內控。 案情介紹： 某公司通過非法印制單證，坐支保費，支付合作方利益。 審計過程及方法： 審計人員在審計某人壽保險公司過程中，從某業(yè)務人員處獲取印制單證“學生平安保險告知書”，該單證向投保學生出具，寫明每名學生收取保費 30元，該單證印制未經公司審批。 審計人員調取該筆學生平安保險業(yè)務投保單及保單，并核對業(yè)務系統(tǒng)記錄，發(fā)現公司承保收取保費為每名學生 15元。 審計人員進一步追查，發(fā)現該業(yè)務保費由學校收取后，以現金方式交公司業(yè)務人員帶回公司承保。 審計人員將上述情況詢問相關業(yè)務人員，承認該業(yè)務學校實際向學生收取 30元 /人保費，學?？廴?15元 /人的代理手續(xù)費后，將余下部分交公司投保。 風險剖析： 某公司以坐支保費方式，支付合作方利益，違反中介業(yè)務管理相關規(guī)定。 處理整改建議： 責令停止該業(yè)務操作，對負有管理責任和直接責任相關人員給予紀律處分。同時，對基礎管理工作進行全面清查整改，完善相關制度，切實加強內控。 案情介紹： 某公司在開具發(fā)票時出具陰陽單，并通過開具鴛鴦支票的方式支付賬外利益。 審計過程及方法： 在對某壽險公司團險業(yè)務審計過程中，審計人員發(fā)現， A單位投保的保單支付保費 10萬元，公司最終承保保費 8萬元，公司以客戶預收保費 10萬元開具保費發(fā)票，承保后多交保費 2萬元，公司做批退操作，開具轉賬支票支付。 檢查財務憑證，支票存根聯顯示收款人為投保人 A單位，公司未收回、更換客戶發(fā)票。檢查發(fā)現，該客戶先后投保多筆保單，均以此方式退回多繳保費。 審計人員檢查公司銀行對賬單，發(fā)現開具 A單位的轉賬支票中，其中一筆銀行對賬單顯示實際收款人為 B單位。審計人員要求公司出具函件，前往銀行調取開具給 A單位轉賬支票的正聯復印件，發(fā)現公司開具的支票正聯收款人為 B單位，而留存存根聯收款人填寫 A單位，公司通過開具“陰陽支票”的方式，協助 A單位違規(guī)退保。 風險剖析： A公司退保未支付投保人，協助投保單位套取資金行為，違反了國家財經紀律和公司內部規(guī)定，并且存在較大的法律風險。 處理整改建議： 責令 A公司停止該違規(guī)操作，根據公司規(guī)定，對負有管理責任和直接責任的相關人員以及財務人員，給予紀律處分，進行全面清查整改，完善內部控制。 案情介紹： 某公司通過虛掛應收保費方式，支付非法代理公司利益 審計過程及方法： 在對某財產保險分公司審計過程中，審計人員發(fā)現從某車險代理機構劃入保費金額小于承保保費金額，差額記入應收保費科目。 進一步核對相關保單，發(fā)現公司對客戶打印的保險單及發(fā)票保費金額與車險代理機構支付公司保費不符，客戶打印發(fā)票金額大約高于代理公司支付保費金額 15%，此部分保費差額，公司長期掛入應收保費科目。 經檢查核實，由于該代理公司不具備兼業(yè)代理資格，無法出具保險中介手續(xù)費發(fā)票，因此保險公司與代理公司采取凈保費入賬方式，代理公司扣除手續(xù)費后將保費支付公司，公司將差額記入應收保費科目。 風險剖析： 某公司以虛掛應收保費方式，支付非法代理公司利益，導致公司業(yè)務財務數據失去真實性，并且違反中介業(yè)務管理規(guī)定，與非法代理公司開展業(yè)務。 處理整改建議： 責令公司停止與該代理機構開展業(yè)務，根據公司規(guī)定，對負有管理責任和直接責任相關人員給予紀律處分，進一步加強中介業(yè)務內部管理。 案情介紹： 某公司將訴訟追回應收保費，賬外使用。 審計過程及方法： 在對某財產保險分公司審計過程中，審計人員發(fā)現公司與某投保單位產生應收保費追償訴訟，進一步獲取訴訟文件顯示，法院判決公司勝訴，并執(zhí)行收回應收保費款 5萬元。 檢查相關應收保費明細賬及相關賬務，未發(fā)現有追回應收保費入賬的財務憑證。進一步向公司相關人員詢問，公司承認收回應收保費 5萬元由對方以現金方式交付，未入賬核算，由相關人員個人保存，形成“小金庫”。 風險剖析： 追回應收保費賬外使用，屬于侵占公司資產行為。 處理整改建議： 收回應收保費入賬核算，根據公司規(guī)定，對負有管理責任和直接責任相關人員給予紀律處分。 重點篇章介紹 第四章 成本費用審計 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 保險業(yè)務成本審計 第三節(jié) 手續(xù)費及傭金支出審計 第四節(jié) 業(yè)務及管理費審計 第五節(jié) 其他支出審計 重點說明： ?各類業(yè)務、費用支出真實性、合規(guī)性。 ?關注資金支付合規(guī)性。 ?結合業(yè)務審計中銷售、保險合同變更、理賠審計實施。 重點篇章介紹 第四章 成本費用審計 風險點 退保金是否真實 、 核算是否真實準確 、 支付方式是否合規(guī) 法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 保險法 》 、 《 企業(yè)會計準則 》 、 《 關于加強人身保險收付費相關環(huán)節(jié)風險管理的通知 》 等 審計程序和方法 從核心業(yè)務系統(tǒng)采集退保金給付數據，編制退保金給付明細表，復核該數據與財務總賬、明細賬中數據是否相符。 檢查財務的退保金給付原始憑證，復核退保憑證及其附件各要素以及簽章是否完整、有效，是否與核心業(yè)務系統(tǒng)信息一致。例如，簽章人是否有權簽章、權限是否超越公司內控制度關于退保和資金支付的審批權限的規(guī)定；給付的險種、客戶名稱、金額、賬號、日期等給付憑證要素與核心業(yè)務系統(tǒng)信息是否一致。 檢查退保金給付記賬憑證，復核會計分錄是否正確，檢查是否存在短期業(yè)務計入退保金、產險業(yè)務計入退保金、契撤業(yè)務計入退保金、投資款、獨立賬戶等未納入保費收入核算險種退保記入退保金科目，以及退保后未及時調整相應的再保險分出保費、分保費用、分保準備金等不正確的賬務處理程序。 檢查退保金支付記賬憑證及其原始憑證，檢查資金支付手續(xù)、對象和支付方式是否合規(guī)。