【正文】 主講人：胡毓隆 2023年 5月 2 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 撰寫情況 稽查局領導大力支持，集中行業(yè)智慧。 2023年4月 2023年8月 2023年12月 2023年3月 2023年7月 2023年9月 2023年10月 ?啟動稽查審計指引編撰工作 ?完成財務審計手冊大綱 ?形成財務審計手冊初稿 ?杭州座談會討論、修改 ?北京座談會討論、修改 ?南京座談會討論 ?聯(lián)席會議審議 4 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 財務分冊的撰寫原則 ?覆蓋財務管理的全流程，覆蓋總公司、分支機構，適當延伸至業(yè)務流程。 全面性 合規(guī)性 技術性 理論性 操作性 ?突出合規(guī)性和財務信息真實性為審計重點。 ?全面審計目標、檢查方法的基礎上，突出重要風險的檢查技術手段。 ?各章節(jié)對所涉及財務基礎知識、監(jiān)管制度等進行闡述。 ?以理論、審計方法 /程序、案例三結合，提升對審計人員指導意義。 財務分冊的撰寫思路 ?以內(nèi)部控制和合規(guī)性審計為重點，促進財務報告真實性目標實現(xiàn)。 ?國家法律法規(guī)、監(jiān)管法規(guī)、內(nèi)部控制規(guī)范和會計準則相結合。 ?基于行業(yè)普遍性財務管理流程，關注行業(yè)普遍性、重大風險審計。 ?集中行業(yè)先進經(jīng)驗，建立知識共享平臺。 ?與其他專業(yè)分冊合理分工、緊密銜接。 7 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 篇章介紹 ?財務分冊共分為 10章，約 13萬字。 ?章節(jié)分類以財務報告科目分類為主線， 兼顧審計作業(yè)路徑。 ?每章包括基本概念、審計方法內(nèi)容、案例介紹三部分。 第一章 保險公司財務審計基礎 第二章 財務基礎管理審計 第三章 收入審計 第四章 成本費用審計 第五章 資產(chǎn)審計 第六章 負債和所有者權益審計 第七章 資金運用管理財務審計 第八章 再保險、外匯管理財務審計 第九章 財務報告、合并財務報表審計 第十章 償付能力報告審計 篇章重點審計內(nèi)容介紹 第一章 保險公司財務審計基礎 第一節(jié) 保險公司財務管理 第二節(jié) 保險公司財務審計 第三節(jié) 保險公司財務審計流程和要點 保險公司財務管理內(nèi)部審計的概念 保險公司財務管理內(nèi)部審計 ，簡稱財務審計，是指是保險公司內(nèi)部機構或者人員，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對其財務管理活動的 內(nèi)部控制的健全性和有效性 、 業(yè)務財務信息的真實性和完整性 、 經(jīng)營活動的效率和效果 以及 經(jīng)營管理人員任期內(nèi)的經(jīng)濟責任 等開展的檢查、評價和咨詢等活動，以促進保險公司實現(xiàn)經(jīng)營目標。 保險公司財務管理內(nèi)部審計的目標 除保險公司內(nèi)部審計的一般目標外，保險公司財務審計具體目標包括： ?財務管理相關內(nèi)部控制健全、合理、有效。 ?會計核算和財務報表報告的真實、準確。 ?財務管理行為依法合規(guī)，符合法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定和公司內(nèi)部規(guī)定的要求。 ?資產(chǎn)安全、完整，相關風險得到有效防范。 COSOERM全面風險管理框架 保險公司財務管理內(nèi)部審計與外部審計關系 共同配合，分工各有側重 ?外部審計： 以財務報告審計為核心，并對財務報告相關內(nèi)部控制進行測試，發(fā)布財務審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告。 ?財務管理內(nèi)部審計： 以財務管理相關內(nèi)部控制、合規(guī)性為核心，對內(nèi)部控制、流程的執(zhí)行過程發(fā)表意見，為財務報告公允表達提供合理保障。 外部審計領域 COSOERM全面風險管理框架 保險公司財務管理內(nèi)部審計流程 審計一般流程： 事前準備 下發(fā)審計通知書 召開審計見面會 現(xiàn)場審計 審計報告征求意見 制發(fā)審計報告 項目總結 后續(xù)整改及追蹤審計 保險公司財務管理內(nèi)部審計流程 以風險為導向財務審計： 基于初步風險分析擬定項目范圍、重點領域、人員分工等 內(nèi)部控制初步評價 符合性測試結論 較多實質(zhì)性測試或以實質(zhì)性測試為主 較少實質(zhì)性測試 內(nèi)部控制有效 內(nèi)部控制無效 事前準備階段 現(xiàn)場階段 內(nèi)部 控制無效 。難以評價內(nèi)部控制或不進行內(nèi)部控制測試 ? 實質(zhì)性測試通常在符合性測試基礎上進行的，采用抽樣方法，其抽樣的規(guī)模根據(jù)內(nèi)控評審和符合性測試的結果來確定。 ? 實質(zhì)性測試是審計人員在現(xiàn)場審計實施階段實現(xiàn)審計目標、獲取審計證據(jù)所必需的重要環(huán)節(jié)。 ? 無論被審計單位內(nèi)部控制機制如何健全有效，審計人員都必須選擇適當?shù)姆椒ㄟM行實質(zhì)性測試。 內(nèi)部控制測試 檢查內(nèi)部控制運行留下的審計軌跡。 觀察內(nèi)部控制運行情況。 重新履行內(nèi)部控制。 保險公司財務管理內(nèi)部審計要點 審計要點： ?關注梳理資金流向。 籌資活動 經(jīng)營活動 投資活動 .15. 業(yè)務記錄 財務記錄 業(yè)務記錄 財務記錄 財務記錄完整性 財務記錄真實性 ?關注賬務處理的完整流程。 ?結合業(yè)務、對照開展財務審計。 重點篇章介紹 第二章 財務基礎管理審計 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 財務機構和人員管理審計 第三節(jié) 財務管理制度審計 第四節(jié) 預算管理、財務信息系統(tǒng)管理審計 第五節(jié) 財務單證、印鑒、檔案管理審計 說明： ?財務管理內(nèi)部控制環(huán)境、相關公司治理審計。 ?了解財務管理基本情況。 ?預算審計需各公司根據(jù)自身管理體系細化 ?單證審計針對財務部管理單證，業(yè)務有價單證審計詳見業(yè)務審計分冊。 重點篇章介紹 第二章 財務基礎管理審計 風險點 財務管理崗位設置是否合理，是否符合制衡牽制原則，建立并實施了輪崗、培訓、考核等相關制度 相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 審計程序和方法 獲取保險公司對各級財會人員的管理制度文件，并調(diào)取財務部門崗位職責、人員名單、權限、崗位手冊等材料，檢查其是否設立了會計核算、單證、印鑒、準備金評估、資金管理等關鍵崗位，并對各崗位任職條件、崗位職責、考核辦法、不相容崗位、職責分離、職務牽制是否有明確的描述，是否建立了輪崗、培訓等相關制度。 隨機抽樣或按大額抽樣翻閱檢查會計憑證、日記賬、財務報表等有關會計處理流程記錄，檢查是否存在不相容崗位兼任（如會計核算、有價單證管理與出納崗）、重大財務事項（如資金劃撥）處理是否實施雙人復核制度、有關金額或事項審批權限制度是否得到實施。 通過檢查財會部門有關崗位職責要求、錄用標準等文件，檢查是否制定并實施了有關持證上崗的制度。 獲取崗位輪換名單，并抽取部分詳查有關操作、輪崗記錄，檢查輪崗制度是否得到有效實施。 獲取財務部門相關培訓記錄，并抽取部分培訓詳查培訓課程資料、簽到記錄，檢查培訓制度是否得到有效實施。 抽取部分人員年度考核記錄進行詳查，檢查考核制度是否得到有效執(zhí)行。 抽樣訪談部分重要崗位財務人員，是否清楚了解其崗位職責，實際履行職責情況是否與崗位職責文件相符，以及驗證考核、培訓、輪崗、崗位不相容等有關制度執(zhí)行情況。 重點篇章介紹 第二章 財務基礎管理審計 風險點 保險公司是否設立財務負責人和財務部門負責人 ， 并有效履行職責；是否配備一定數(shù)量和專業(yè)資質(zhì)的財會人員；是否有熟悉準備金評估原理的人員等 。 相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險法 》 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財務負責人任職資格管理規(guī)定 》 、《 國務院對確需保留的行政審批項目設定行政許可的決定 》 、 《 保險公司高級管理人員任職資格管理規(guī)定 》 審計程序和方法 獲取保險公司高級管理人員清單及職責分工 ， 公司組織架構 、 部門及崗位職責文件 ， 有關任命文件 ， 分工的會議紀要等 。 檢查董事會相關會議紀要 ， 財務負責人聘任 、 解聘及其報酬事項是否由董事會決定 ， 財務負責人是否直接向董事會和總經(jīng)理匯報 。 檢查財務負責人及總公司財務部門負責人報備文件 、 任免文件 ， 以及監(jiān)管部門批復文件 ， 查閱其簽批文件等相關文檔記錄 、 會議紀要等資料 ， 檢查是否存在未經(jīng)批準擅自任命 、 批準前實際履職 、 任免文件未抄送保監(jiān)會等情況 。 獲取財務負責人職責文件 （ 或公司章程 ） ， 檢查是否與保監(jiān)會 《 保險公司財務負責人任職資格管理規(guī)定 》相符 。 檢查財務負責人是否定期 （ 至少半年一次 ） 向董事會報告財務管理相關工作情況 。 查閱財務部門審批文件 、 會議紀要等有關記錄 ， 訪談財務負責人 ， 了解其履行職責情況 ， 是否存在限制有效履行職責的情況 。 獲取財務部門人員持有 《 會計證 》 等從業(yè)資格證書情況清單 ， 并抽取一定比例調(diào)閱會計證原件進行核對 ，檢查會計持證上崗制度是否得到有效執(zhí)行 。 重點篇章介紹 第二章 財務基礎管理審計 風險點 保險公司是否建立健全會計核算制度 相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財會工作規(guī)范 》 審計程序和方法 檢查公司是否建立了本公司內(nèi)部會計核算制度，是否包括會計政策、會計估計、會計科目、賬務處理、會計監(jiān)督等內(nèi)容，是否存在違反國家法律和法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容，是否按照新政策和規(guī)定的出臺定期進行補充或更新。 獲取董事會或辦公會相關紀要，檢查重大保險風險測試、準備金計量涉及的重大會計政策和會計估計是否經(jīng)公司總精算師（精算責任人）和財務負責人同意后，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定。 獲取公司財務管理制度，檢查對重要財務管理流程（如會計核算、資金管理、財務開支管理等）是否建立有相應的管理制度，對賬外核算等違規(guī)行為是否有相應的處罰。 獲取財務部門管理權限文件，在資本性開支、費用開支以及資金收支等方面是否對財務負責人及財務部門有明確授權，并且與董事會的授權相符等。 檢查總公司財務部門是否對分支機構財務部門有明確授權文件。 檢查公司是否對財務制度完整整理歸檔，確保財務人員能及時、有效了解管理制度。 此外，還可以通過調(diào)取銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金日記賬、會計憑證等會計記錄、實地觀察或從財務系統(tǒng)抽取有關記錄，檢查是否由出納、會計等相應職責人員編制，是否由財務主管審核簽章等，驗證制度是否得到有效執(zhí)行。 重點篇章介紹 第二章 財務基礎管理審計 風險點 財務系統(tǒng)功能是否符合監(jiān)管和公司發(fā)展要求、管控是否有效 相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財會工作規(guī)范 》 審計程序和方法 調(diào)閱公司有關財務信息系統(tǒng)管理制度，檢查其是否符合會計法等有關法律法規(guī)的規(guī)定。 了解會計核算系統(tǒng)與業(yè)務、投資等相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞內(nèi)容與流程，確定會計核算系統(tǒng)中基于相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成的會計憑證內(nèi)容，檢查其是否符合有關憑證制作的要求，是否能夠在此基礎上生成明細賬、總賬以及各類報表。 測試一定期間（以月度為主）核算系統(tǒng)與相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否一致。如某月份會計系統(tǒng)保費收入科目發(fā)生額與業(yè)務系統(tǒng)保費收入是否一致，差異查找原因。 對于基于相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成的會計憑證，調(diào)閱相關科目明細賬，查找是否有非相關系統(tǒng)生成的會計憑證，檢查是否相應調(diào)整相關系統(tǒng)數(shù)據(jù)。如保費收入科目一般基于業(yè)務系統(tǒng)保費收入數(shù)據(jù)生成，檢查保費收入科目是否有手工錄入憑證，檢查相關憑證內(nèi)容在業(yè)務系統(tǒng)是否有相關調(diào)整記錄。 檢查相關系統(tǒng)影響會計核算數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)維護記錄，追查是否在會計核算系統(tǒng)記錄。如業(yè)務系統(tǒng)對保費收入相關數(shù)據(jù)進行了數(shù)據(jù)維護，影響保費收入核算的，檢查是否相應在會計核算系統(tǒng)生成保費收入調(diào)整憑證。 獲取系統(tǒng)權限設置表，檢查重要財務事項權限設置是否符合雙人復核原則（如資金支付、費用報銷審批、會計憑證錄入與復核等），檢查權限設置是否與相關財務制度規(guī)定相符、用戶權限設置是否與崗位職責相符。檢查是否存在系統(tǒng)管理用戶（系統(tǒng)開發(fā)、維護及管理人員權限）同時具有系統(tǒng)運用操作人員權限，離職或調(diào)崗人員是否仍存在權限等情形。 了解系統(tǒng)用戶維護程序，用戶權限開設是否經(jīng)過必要審批，用戶崗位調(diào)整是否及時調(diào)整相應系統(tǒng)權限。 實地觀察相關人員操作，是否存在使用他人權限進入系統(tǒng)操作情況，有關操作和錄入是否符合會計核算的法律法規(guī)要求。 檢查系統(tǒng)密碼安全管理機制，是否要求用戶定期更換密碼，對密碼安全性提出要求。 獲取數(shù)據(jù)維護管理制度，檢查數(shù)據(jù)維護記錄是否完整，數(shù)據(jù)維護是否經(jīng)過審批等。 1獲取系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護清單，檢查維護申請是否經(jīng)審批后，由系統(tǒng)管理人員實施，是否存在違規(guī)更改系統(tǒng)數(shù)據(jù)（如核算系統(tǒng)未經(jīng)會計憑證調(diào)整，直接修改科目余額），導致系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，甚至發(fā)生侵占、挪用資金案件。 1此外