【正文】 主講人：胡毓隆 2023年 5月 2 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 撰寫情況 稽查局領(lǐng)導(dǎo)大力支持，集中行業(yè)智慧。 2023年4月 2023年8月 2023年12月 2023年3月 2023年7月 2023年9月 2023年10月 ?啟動稽查審計指引編撰工作 ?完成財務(wù)審計手冊大綱 ?形成財務(wù)審計手冊初稿 ?杭州座談會討論、修改 ?北京座談會討論、修改 ?南京座談會討論 ?聯(lián)席會議審議 4 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 財務(wù)分冊的撰寫原則 ?覆蓋財務(wù)管理的全流程，覆蓋總公司、分支機構(gòu)，適當(dāng)延伸至業(yè)務(wù)流程。 全面性 合規(guī)性 技術(shù)性 理論性 操作性 ?突出合規(guī)性和財務(wù)信息真實性為審計重點。 ?全面審計目標、檢查方法的基礎(chǔ)上，突出重要風(fēng)險的檢查技術(shù)手段。 ?各章節(jié)對所涉及財務(wù)基礎(chǔ)知識、監(jiān)管制度等進行闡述。 ?以理論、審計方法 /程序、案例三結(jié)合，提升對審計人員指導(dǎo)意義。 財務(wù)分冊的撰寫思路 ?以內(nèi)部控制和合規(guī)性審計為重點，促進財務(wù)報告真實性目標實現(xiàn)。 ?國家法律法規(guī)、監(jiān)管法規(guī)、內(nèi)部控制規(guī)范和會計準則相結(jié)合。 ?基于行業(yè)普遍性財務(wù)管理流程，關(guān)注行業(yè)普遍性、重大風(fēng)險審計。 ?集中行業(yè)先進經(jīng)驗，建立知識共享平臺。 ?與其他專業(yè)分冊合理分工、緊密銜接。 7 目 錄 撰寫原則 篇章介紹 撰寫情況 實施建議 篇章介紹 ?財務(wù)分冊共分為 10章，約 13萬字。 ?章節(jié)分類以財務(wù)報告科目分類為主線， 兼顧審計作業(yè)路徑。 ?每章包括基本概念、審計方法內(nèi)容、案例介紹三部分。 第一章 保險公司財務(wù)審計基礎(chǔ) 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 第三章 收入審計 第四章 成本費用審計 第五章 資產(chǎn)審計 第六章 負債和所有者權(quán)益審計 第七章 資金運用管理財務(wù)審計 第八章 再保險、外匯管理財務(wù)審計 第九章 財務(wù)報告、合并財務(wù)報表審計 第十章 償付能力報告審計 篇章重點審計內(nèi)容介紹 第一章 保險公司財務(wù)審計基礎(chǔ) 第一節(jié) 保險公司財務(wù)管理 第二節(jié) 保險公司財務(wù)審計 第三節(jié) 保險公司財務(wù)審計流程和要點 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計的概念 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計 ，簡稱財務(wù)審計，是指是保險公司內(nèi)部機構(gòu)或者人員，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對其財務(wù)管理活動的 內(nèi)部控制的健全性和有效性 、 業(yè)務(wù)財務(wù)信息的真實性和完整性 、 經(jīng)營活動的效率和效果 以及 經(jīng)營管理人員任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任 等開展的檢查、評價和咨詢等活動，以促進保險公司實現(xiàn)經(jīng)營目標。 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計的目標 除保險公司內(nèi)部審計的一般目標外，保險公司財務(wù)審計具體目標包括： ?財務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制健全、合理、有效。 ?會計核算和財務(wù)報表報告的真實、準確。 ?財務(wù)管理行為依法合規(guī)，符合法律法規(guī)、監(jiān)管規(guī)定和公司內(nèi)部規(guī)定的要求。 ?資產(chǎn)安全、完整，相關(guān)風(fēng)險得到有效防范。 COSOERM全面風(fēng)險管理框架 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系 共同配合，分工各有側(cè)重 ?外部審計： 以財務(wù)報告審計為核心，并對財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制進行測試，發(fā)布財務(wù)審計報告和內(nèi)部控制鑒證報告。 ?財務(wù)管理內(nèi)部審計： 以財務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制、合規(guī)性為核心，對內(nèi)部控制、流程的執(zhí)行過程發(fā)表意見，為財務(wù)報告公允表達提供合理保障。 外部審計領(lǐng)域 COSOERM全面風(fēng)險管理框架 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計流程 審計一般流程： 事前準備 下發(fā)審計通知書 召開審計見面會 現(xiàn)場審計 審計報告征求意見 制發(fā)審計報告 項目總結(jié) 后續(xù)整改及追蹤審計 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計流程 以風(fēng)險為導(dǎo)向財務(wù)審計： 基于初步風(fēng)險分析擬定項目范圍、重點領(lǐng)域、人員分工等 內(nèi)部控制初步評價 符合性測試結(jié)論 較多實質(zhì)性測試或以實質(zhì)性測試為主 較少實質(zhì)性測試 內(nèi)部控制有效 內(nèi)部控制無效 事前準備階段 現(xiàn)場階段 內(nèi)部 控制無效 。難以評價內(nèi)部控制或不進行內(nèi)部控制測試 ? 實質(zhì)性測試通常在符合性測試基礎(chǔ)上進行的，采用抽樣方法，其抽樣的規(guī)模根據(jù)內(nèi)控評審和符合性測試的結(jié)果來確定。 ? 實質(zhì)性測試是審計人員在現(xiàn)場審計實施階段實現(xiàn)審計目標、獲取審計證據(jù)所必需的重要環(huán)節(jié)。 ? 無論被審計單位內(nèi)部控制機制如何健全有效，審計人員都必須選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行實質(zhì)性測試。 內(nèi)部控制測試 檢查內(nèi)部控制運行留下的審計軌跡。 觀察內(nèi)部控制運行情況。 重新履行內(nèi)部控制。 保險公司財務(wù)管理內(nèi)部審計要點 審計要點： ?關(guān)注梳理資金流向。 籌資活動 經(jīng)營活動 投資活動 .15. 業(yè)務(wù)記錄 財務(wù)記錄 業(yè)務(wù)記錄 財務(wù)記錄 財務(wù)記錄完整性 財務(wù)記錄真實性 ?關(guān)注賬務(wù)處理的完整流程。 ?結(jié)合業(yè)務(wù)、對照開展財務(wù)審計。 重點篇章介紹 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 第一節(jié) 概述 第二節(jié) 財務(wù)機構(gòu)和人員管理審計 第三節(jié) 財務(wù)管理制度審計 第四節(jié) 預(yù)算管理、財務(wù)信息系統(tǒng)管理審計 第五節(jié) 財務(wù)單證、印鑒、檔案管理審計 說明： ?財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境、相關(guān)公司治理審計。 ?了解財務(wù)管理基本情況。 ?預(yù)算審計需各公司根據(jù)自身管理體系細化 ?單證審計針對財務(wù)部管理單證，業(yè)務(wù)有價單證審計詳見業(yè)務(wù)審計分冊。 重點篇章介紹 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 風(fēng)險點 財務(wù)管理崗位設(shè)置是否合理，是否符合制衡牽制原則，建立并實施了輪崗、培訓(xùn)、考核等相關(guān)制度 相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 審計程序和方法 獲取保險公司對各級財會人員的管理制度文件，并調(diào)取財務(wù)部門崗位職責(zé)、人員名單、權(quán)限、崗位手冊等材料，檢查其是否設(shè)立了會計核算、單證、印鑒、準備金評估、資金管理等關(guān)鍵崗位，并對各崗位任職條件、崗位職責(zé)、考核辦法、不相容崗位、職責(zé)分離、職務(wù)牽制是否有明確的描述，是否建立了輪崗、培訓(xùn)等相關(guān)制度。 隨機抽樣或按大額抽樣翻閱檢查會計憑證、日記賬、財務(wù)報表等有關(guān)會計處理流程記錄，檢查是否存在不相容崗位兼任（如會計核算、有價單證管理與出納崗）、重大財務(wù)事項（如資金劃撥）處理是否實施雙人復(fù)核制度、有關(guān)金額或事項審批權(quán)限制度是否得到實施。 通過檢查財會部門有關(guān)崗位職責(zé)要求、錄用標準等文件，檢查是否制定并實施了有關(guān)持證上崗的制度。 獲取崗位輪換名單，并抽取部分詳查有關(guān)操作、輪崗記錄，檢查輪崗制度是否得到有效實施。 獲取財務(wù)部門相關(guān)培訓(xùn)記錄，并抽取部分培訓(xùn)詳查培訓(xùn)課程資料、簽到記錄，檢查培訓(xùn)制度是否得到有效實施。 抽取部分人員年度考核記錄進行詳查，檢查考核制度是否得到有效執(zhí)行。 抽樣訪談部分重要崗位財務(wù)人員，是否清楚了解其崗位職責(zé)，實際履行職責(zé)情況是否與崗位職責(zé)文件相符，以及驗證考核、培訓(xùn)、輪崗、崗位不相容等有關(guān)制度執(zhí)行情況。 重點篇章介紹 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 風(fēng)險點 保險公司是否設(shè)立財務(wù)負責(zé)人和財務(wù)部門負責(zé)人 ， 并有效履行職責(zé)；是否配備一定數(shù)量和專業(yè)資質(zhì)的財會人員；是否有熟悉準備金評估原理的人員等 。 相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險法 》 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財務(wù)負責(zé)人任職資格管理規(guī)定 》 、《 國務(wù)院對確需保留的行政審批項目設(shè)定行政許可的決定 》 、 《 保險公司高級管理人員任職資格管理規(guī)定 》 審計程序和方法 獲取保險公司高級管理人員清單及職責(zé)分工 ， 公司組織架構(gòu) 、 部門及崗位職責(zé)文件 ， 有關(guān)任命文件 ， 分工的會議紀要等 。 檢查董事會相關(guān)會議紀要 ， 財務(wù)負責(zé)人聘任 、 解聘及其報酬事項是否由董事會決定 ， 財務(wù)負責(zé)人是否直接向董事會和總經(jīng)理匯報 。 檢查財務(wù)負責(zé)人及總公司財務(wù)部門負責(zé)人報備文件 、 任免文件 ， 以及監(jiān)管部門批復(fù)文件 ， 查閱其簽批文件等相關(guān)文檔記錄 、 會議紀要等資料 ， 檢查是否存在未經(jīng)批準擅自任命 、 批準前實際履職 、 任免文件未抄送保監(jiān)會等情況 。 獲取財務(wù)負責(zé)人職責(zé)文件 （ 或公司章程 ） ， 檢查是否與保監(jiān)會 《 保險公司財務(wù)負責(zé)人任職資格管理規(guī)定 》相符 。 檢查財務(wù)負責(zé)人是否定期 （ 至少半年一次 ） 向董事會報告財務(wù)管理相關(guān)工作情況 。 查閱財務(wù)部門審批文件 、 會議紀要等有關(guān)記錄 ， 訪談財務(wù)負責(zé)人 ， 了解其履行職責(zé)情況 ， 是否存在限制有效履行職責(zé)的情況 。 獲取財務(wù)部門人員持有 《 會計證 》 等從業(yè)資格證書情況清單 ， 并抽取一定比例調(diào)閱會計證原件進行核對 ，檢查會計持證上崗制度是否得到有效執(zhí)行 。 重點篇章介紹 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 風(fēng)險點 保險公司是否建立健全會計核算制度 相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財會工作規(guī)范 》 審計程序和方法 檢查公司是否建立了本公司內(nèi)部會計核算制度，是否包括會計政策、會計估計、會計科目、賬務(wù)處理、會計監(jiān)督等內(nèi)容，是否存在違反國家法律和法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容，是否按照新政策和規(guī)定的出臺定期進行補充或更新。 獲取董事會或辦公會相關(guān)紀要，檢查重大保險風(fēng)險測試、準備金計量涉及的重大會計政策和會計估計是否經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財務(wù)負責(zé)人同意后，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定。 獲取公司財務(wù)管理制度，檢查對重要財務(wù)管理流程（如會計核算、資金管理、財務(wù)開支管理等）是否建立有相應(yīng)的管理制度，對賬外核算等違規(guī)行為是否有相應(yīng)的處罰。 獲取財務(wù)部門管理權(quán)限文件，在資本性開支、費用開支以及資金收支等方面是否對財務(wù)負責(zé)人及財務(wù)部門有明確授權(quán)，并且與董事會的授權(quán)相符等。 檢查總公司財務(wù)部門是否對分支機構(gòu)財務(wù)部門有明確授權(quán)文件。 檢查公司是否對財務(wù)制度完整整理歸檔，確保財務(wù)人員能及時、有效了解管理制度。 此外，還可以通過調(diào)取銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金日記賬、會計憑證等會計記錄、實地觀察或從財務(wù)系統(tǒng)抽取有關(guān)記錄，檢查是否由出納、會計等相應(yīng)職責(zé)人員編制，是否由財務(wù)主管審核簽章等，驗證制度是否得到有效執(zhí)行。 重點篇章介紹 第二章 財務(wù)基礎(chǔ)管理審計 風(fēng)險點 財務(wù)系統(tǒng)功能是否符合監(jiān)管和公司發(fā)展要求、管控是否有效 相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定 《 會計法 》 、 《 保險公司內(nèi)部控制基本準則 》 、 《 保險公司財會工作規(guī)范 》 審計程序和方法 調(diào)閱公司有關(guān)財務(wù)信息系統(tǒng)管理制度，檢查其是否符合會計法等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 了解會計核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)、投資等相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞內(nèi)容與流程，確定會計核算系統(tǒng)中基于相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成的會計憑證內(nèi)容，檢查其是否符合有關(guān)憑證制作的要求，是否能夠在此基礎(chǔ)上生成明細賬、總賬以及各類報表。 測試一定期間（以月度為主）核算系統(tǒng)與相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否一致。如某月份會計系統(tǒng)保費收入科目發(fā)生額與業(yè)務(wù)系統(tǒng)保費收入是否一致，差異查找原因。 對于基于相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)生成的會計憑證，調(diào)閱相關(guān)科目明細賬，查找是否有非相關(guān)系統(tǒng)生成的會計憑證，檢查是否相應(yīng)調(diào)整相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)。如保費收入科目一般基于業(yè)務(wù)系統(tǒng)保費收入數(shù)據(jù)生成，檢查保費收入科目是否有手工錄入憑證，檢查相關(guān)憑證內(nèi)容在業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否有相關(guān)調(diào)整記錄。 檢查相關(guān)系統(tǒng)影響會計核算數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)維護記錄，追查是否在會計核算系統(tǒng)記錄。如業(yè)務(wù)系統(tǒng)對保費收入相關(guān)數(shù)據(jù)進行了數(shù)據(jù)維護，影響保費收入核算的，檢查是否相應(yīng)在會計核算系統(tǒng)生成保費收入調(diào)整憑證。 獲取系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置表，檢查重要財務(wù)事項權(quán)限設(shè)置是否符合雙人復(fù)核原則（如資金支付、費用報銷審批、會計憑證錄入與復(fù)核等），檢查權(quán)限設(shè)置是否與相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定相符、用戶權(quán)限設(shè)置是否與崗位職責(zé)相符。檢查是否存在系統(tǒng)管理用戶（系統(tǒng)開發(fā)、維護及管理人員權(quán)限）同時具有系統(tǒng)運用操作人員權(quán)限，離職或調(diào)崗人員是否仍存在權(quán)限等情形。 了解系統(tǒng)用戶維護程序，用戶權(quán)限開設(shè)是否經(jīng)過必要審批，用戶崗位調(diào)整是否及時調(diào)整相應(yīng)系統(tǒng)權(quán)限。 實地觀察相關(guān)人員操作，是否存在使用他人權(quán)限進入系統(tǒng)操作情況，有關(guān)操作和錄入是否符合會計核算的法律法規(guī)要求。 檢查系統(tǒng)密碼安全管理機制，是否要求用戶定期更換密碼，對密碼安全性提出要求。 獲取數(shù)據(jù)維護管理制度，檢查數(shù)據(jù)維護記錄是否完整，數(shù)據(jù)維護是否經(jīng)過審批等。 1獲取系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護清單，檢查維護申請是否經(jīng)審批后，由系統(tǒng)管理人員實施，是否存在違規(guī)更改系統(tǒng)數(shù)據(jù)（如核算系統(tǒng)未經(jīng)會計憑證調(diào)整，直接修改科目余額），導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致，甚至發(fā)生侵占、挪用資金案件。 1此外