財(cái)政與金融稅收的形式特征與作用(編輯修改稿)
2025-01-16 20:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例 。比例、累進(jìn)、定額稅率等。 ?其他： 納稅環(huán)節(jié)，納稅期限，附加、加成和減免稅，違章處理。 ? 一、納稅人 ? 納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂自然人，一般是指公民或居民個(gè)人，如月工資超過(guò) 1600元的我國(guó)公民，一般就是個(gè)人所得稅的納稅人。所謂法人，是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)，如我國(guó)的國(guó)有企業(yè)，就是企業(yè)所得稅的納稅人。 32 ? 與納稅人有聯(lián)系的一個(gè)概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人就是負(fù)稅人，如各種所得稅一般就屬于這種情況；有時(shí)是分離的，如對(duì)商品和勞務(wù)征收的各種流轉(zhuǎn)稅，由于稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，就會(huì)出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人不一致的情況。稅法中，對(duì)負(fù)稅人沒有明確的規(guī)定，但由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以，政府在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)及其分布問(wèn)題。 ? 扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)交納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書，并付給扣繳義務(wù)人代扣代繳手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行其職責(zé)，并按稅法規(guī)定期限辦理稅款的繳庫(kù)。 33 ? 二、課稅對(duì)象 ? 課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，即對(duì)什么征稅，它是征稅的依據(jù)。每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，如所得稅是對(duì)所得收入征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額；消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品等。課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。 ? 在現(xiàn)代社會(huì)，稅收的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類，稅制也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。 34 ? 稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。有的稅種的課稅對(duì)象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對(duì)象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。 ? 稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)課稅對(duì)象往往包括多個(gè)稅目，如關(guān)稅就有近百個(gè)稅目，當(dāng)然也有的課稅對(duì)象是十分簡(jiǎn)單的，不再劃分稅目。稅目的劃分，可以使納稅人更透徹地了解稅收制度，也可以使國(guó)家靈活地運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，如對(duì)各個(gè)稅目規(guī)定不同的稅率，就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的方式之一。 35 ? 三、計(jì)稅依據(jù) ? 計(jì)稅依據(jù)指的是政府征稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款的實(shí)際依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)解決的是征稅的計(jì)算問(wèn)題。 ? 在規(guī)定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，既可以是征稅對(duì)象的價(jià)格，也可以是征稅對(duì)象的數(shù)量。如卷煙的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格，鹽的計(jì)稅依據(jù)是鹽的銷售數(shù)量。 ? 有的稅種其征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但有的稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入；農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收益，其計(jì)稅依據(jù)則是常年產(chǎn)量。 36 ? 四、稅率 ? 稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，它是計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度，反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。 ? 一般來(lái)說(shuō)，稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。 37 ? 全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。 ? 首先，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)
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