【正文】 59 三、 資源、財(cái)產(chǎn)、行為稅： 資源稅與財(cái)產(chǎn)稅的一般特征： （ 1）課稅比較公平 （ 2）具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能 （ 3）課稅不普遍 60 資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅情況： （ 1） 資源課稅：資源稅 、 城鎮(zhèn)土地使用稅 、 土地增值稅等； （ 2） 財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅 、 車(chē)輛購(gòu)置稅 、 遺產(chǎn)稅； （ 3） 行為稅：印花稅 、 屠宰稅 、 車(chē)船稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅等 。它是稅收強(qiáng)制性特征在稅制中的具體體現(xiàn)，是維護(hù)國(guó)家稅法嚴(yán)肅性、完成稅收任務(wù)、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的保證。但有的稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售收入；農(nóng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是農(nóng)業(yè)總收益，其計(jì)稅依據(jù)則是常年產(chǎn)量。每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅，如所得稅是對(duì)所得收入征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額；消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品征稅，其征稅對(duì)象是應(yīng)稅消費(fèi)品等。 （ 2） 對(duì)于每一個(gè)稅種來(lái)說(shuō)都是一部單行稅制 ， 形成了具體的單項(xiàng)稅收制度 。 24 稅 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。 ? 20 ? 財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的一類(lèi)稅。 ? 橫向公平；縱向公平 ? 經(jīng)濟(jì)公平；社會(huì)公平 7 橫向公平 —— 具有相同納稅能力的人交納相同的稅 縱向公平 —— 不同納稅能力的人交納不同稅； 經(jīng)濟(jì)公平 —— 通過(guò)稅收機(jī)制建立機(jī)會(huì)平等的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境； 社會(huì)公平 —— 通過(guò)稅收機(jī)制對(duì)社會(huì)成員個(gè)人的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以征稅或補(bǔ)貼方式實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員間利益上的相對(duì)平等。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的資源稅 ,土地增值稅 ,耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅 . 21 ? 從量稅是指以課稅對(duì)象的數(shù)量 (重量、面積、件數(shù)、長(zhǎng)度、容積、體積 )為依據(jù) ,按固定稅額計(jì)征的一類(lèi)稅。 （ 包括各級(jí)地方政府之間 ） 26 中央稅 地方稅 共 享 稅 27 ? 直接稅是指納稅人本身承擔(dān)稅負(fù) ， 不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的一類(lèi)稅 。 ? 一、納稅人 ? 納稅人又稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。有的稅種課稅對(duì)象與稅源不同，如財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是納稅人的財(cái)產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。 ? 首先，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕； ? 其次，在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題； ? 再次，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。 ?商品課稅包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等 ?商品課稅的特征： （ 1） 課征普遍 （ 2） 以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù) （ 3） 實(shí)現(xiàn)比例稅率 （ 4） 計(jì)征簡(jiǎn)便 50 ?增值稅： 以生產(chǎn)過(guò)程和流通過(guò)程創(chuàng)造的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。 ?發(fā)展中國(guó)家以商品稅為主、所得稅和其他稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。 所得稅的特征： （ 1） 稅額直接與有無(wú)收益和收益的多少有關(guān) （ 2） 屬于直接稅 ， 不易轉(zhuǎn)嫁 。 44 ? 七、減稅免稅 ? 減稅免稅是指稅法規(guī)定的對(duì)某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段。 35 ? 三、計(jì)稅依據(jù) ? 計(jì)稅依據(jù)指的是政府征稅時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款的實(shí)際依據(jù)。稅法中，對(duì)負(fù)稅人沒(méi)有明確的規(guī)定，但由于存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，所以，政府在制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須認(rèn)真研究稅收負(fù)擔(dān)及其分布問(wèn)題。 28 ? 凡不需依附于其它稅種而