【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的計(jì)算 ?小規(guī)模納稅人以銷售貨物的銷售額或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額 征收率 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+征收率） 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ?納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ?組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 增值稅率 ?若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅征收范圍，則組成計(jì)稅價(jià)格中不包括消費(fèi)稅。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ? 例 41 紅星廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%， 2022年 4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ? 1）銷售產(chǎn)品，已開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為 500萬元； ? 2）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 8萬元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)； ? 3）進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款 20萬元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅為 4萬元，已取得海關(guān)的完稅憑證； ? 4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，作為本企業(yè)的原材料，支付貨款 30萬元，已到貨并開始使用； ? 5）外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款 8萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票； ? 6）外購(gòu)生產(chǎn)用電，價(jià)款 12萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 ? 要求：依據(jù)上述資料計(jì)算紅星廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?解： 1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =5 000 000 17%=850 000元。 ?2）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 80 000元。 ?3）生產(chǎn)型增值稅對(duì)于同期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已交稅款不予抵扣。 ?4）從 2022年起購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%扣除，因此 ?該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額為： 300 000 13%=39 000元 ?5）進(jìn)項(xiàng)稅額 =80 000 13%=10 400元（注：生產(chǎn)用水適用低稅率 13%）。 ?6）進(jìn)項(xiàng)稅額 =120 000 17%=20 400元 ?應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =850 000－（ 80 000+39 000+10 400+20 400） ? =700 200元 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?例 42 中達(dá)維修中心屬小規(guī)模納稅人， 2022年 3月維修勞務(wù)收入 20萬元，當(dāng)月外購(gòu)零部件普通發(fā)票注明的價(jià)款為 13萬元。要求計(jì)算該維修中心當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。 ?解：小規(guī)模納稅人的銷售收入通常都是含稅的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為不含稅銷售額計(jì)稅。因此 ?當(dāng)期應(yīng)納稅額 =200 000247。 （ 1+6%） 6%≈11 320元 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?7．增值稅的征收與管理 ?（ 1）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用 ?一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情況之一的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；銷售免稅項(xiàng)目；銷售報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物和境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）增值稅的納稅時(shí)間 ?銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者索取銷售款憑證的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 ?（ 3）納稅期限 ?增值稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小以及相關(guān)情況分別核定為 1日、 3日、 5日、 10日、15日或者 1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可核定為按次納稅。 ?進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（二）消費(fèi)稅 ?1．消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn) ?消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 ?消費(fèi)稅是世界各國(guó)廣泛開征的一個(gè)稅種。我國(guó)在 1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置了消費(fèi)稅稅種，在 2022年 3月又對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整和完善。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行特殊的調(diào)節(jié)。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，且都屬于 17％稅率范圍，不涉及低稅率（除小規(guī)模納稅人）。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?消費(fèi)稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中主要稅種之一，與其他稅種相比，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)。 ?（ 1）征稅范圍具有特定性 ?消費(fèi)稅的征稅范圍只限定在消費(fèi)品中的特定消費(fèi)品，并不是對(duì)所有的消費(fèi)品都征稅，只是選擇消費(fèi)品中的特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品為征稅范圍。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ? （ 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 ? 現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品稅，只對(duì)消費(fèi)品的生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收。從而減少了征收費(fèi)用，提高了征管效率。立足于征稅環(huán)節(jié)的單一性，為了避免重復(fù)征稅，對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品以及委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（已由受托方代收代繳消費(fèi)稅）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，大都可以扣除原料已納（扣）的消費(fèi)稅。 ? （ 3）征收方法具有靈活性 ? 現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方法比較靈活，包括依其銷售價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率征收；依其銷售數(shù)量實(shí)行從量定額征收；復(fù)合計(jì)稅等方法。 ? （ 4）稅率和稅額的差別性 ? 根據(jù)征收對(duì)象、種類檔次及價(jià)格和市場(chǎng)供求狀況設(shè)計(jì)了高低不同的稅率和稅額，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ? 2．消費(fèi)稅的征稅范圍 ? 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品為課征對(duì)象，不涉及純服務(wù)性消費(fèi)的行為。應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，包括用于生活消費(fèi)的商品和用于生產(chǎn)消費(fèi)的產(chǎn)品，共有 14類產(chǎn)品， 5個(gè)基本方面。 ? 1）特殊消費(fèi)品。這些消費(fèi)品若消費(fèi)過度會(huì)危害人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、煙火、木制一次性筷子等。 ? 2）奢侈消費(fèi)品。這類消費(fèi)品系非生活必需，生產(chǎn)原料又稀有昂貴，如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、珠寶玉石等。 ? 3）不可再生和替代的石油類消費(fèi)品。這類消費(fèi)品一旦消費(fèi)便不可再生，如成品油等。 ? 4）高檔且又高能耗的消費(fèi)品。這類消費(fèi)品如小汽車、摩托車等。 ? 5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。如汽車輪胎、化妝品等。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?3．消費(fèi)稅的納稅人 ?凡在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。具體說，消費(fèi)稅的納稅人有四種類型。 ?1）從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并銷售的單位或個(gè)人； ?2）從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人； ?3）從事委托加工（委托他人生產(chǎn)）應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人； ?4）從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人； 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?4．消費(fèi)稅的稅目和稅率（見課本） ?5．消費(fèi)稅的計(jì)算 ?消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。所謂從價(jià)定率的方法，是指根據(jù)商品銷售價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅，其計(jì)算公式是 ?應(yīng)納稅額 =銷售額 稅率 ?所謂從量定額的辦法，是指根據(jù)商品銷售數(shù)量及稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅，其計(jì)算公式是 ?應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ?消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，即以含有消費(fèi)稅稅金而不含有增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?6．消費(fèi)稅的繳納 ?不同的消費(fèi)方式，納稅人的納稅地點(diǎn)和納稅期限有所不同。 ?（ 1）納稅地點(diǎn) ?納稅人的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品向海關(guān)申報(bào)納稅。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）納稅期限 ?消費(fèi)稅納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或一個(gè)月。以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10天內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)交納稅款。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?1．營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn) ?營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)。 ?（ 1）征收范圍廣泛 ?現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅范圍廣泛，涉及交通運(yùn)輸、建筑安裝等第三產(chǎn)業(yè)，同時(shí)包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入來源也必將進(jìn)一步擴(kuò)大。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）多環(huán)節(jié)全額征稅 ?營(yíng)業(yè)稅按照商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，每經(jīng)過一個(gè)環(huán)節(jié)，有一次營(yíng)業(yè)行為并取得營(yíng)業(yè)收入，就以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)收一次稅，具有多環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)。 ?（ 3）按行業(yè)差別設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理 ?營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的各種服務(wù)性行業(yè)大多屬于專業(yè)性經(jīng)營(yíng)，歷史上具有清晰的行業(yè)界限和自然分工，各行業(yè)之間盈利水平存在較大差異。因此，在稅負(fù)設(shè)計(jì)中，一般實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，稅負(fù)比較合理。 ?（ 4）簡(jiǎn)便易行 ?營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、征稅對(duì)象、稅率界限清楚，稅額計(jì)算簡(jiǎn)單，易于征稅。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?2．營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍和納稅人 ?現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)這幾種經(jīng)營(yíng)行為。具體包括九個(gè)征稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。以上征稅項(xiàng)目中，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)，稱為 “ 應(yīng)稅勞務(wù) ” 。加工和修理修配業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故稱為 “ 非應(yīng)稅勞務(wù) ” 。 ?凡在我國(guó)境內(nèi)提供上述應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?3．稅目稅率 ?1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：稅率為 3%； ?2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)：稅率為5%； ?3）金融保險(xiǎn)業(yè)：從 2022年開始，適用稅率為 5%； ?4）娛樂業(yè)：實(shí)行 5%～ 20%的幅度稅率，由各地政府根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定適用稅率。 ? 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?4．營(yíng)業(yè)稅的減免規(guī)定 ?營(yíng)業(yè)稅免稅項(xiàng)目的規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹、殯葬服務(wù)及殘廢人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?5．營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定 ?稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅（其適用范圍僅限于個(gè)人）。起征點(diǎn)的幅度最新規(guī)定為： ?1）按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額 1000～ 5000元； ?2）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額 100元。 ?省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?6．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 ?營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額，即納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為 ?應(yīng)納稅額 =計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 適用稅率 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?7．營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 ?營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為 5日、 10日、 15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的可以按次納稅。 ?納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起