【正文】 ?增值稅是以商品或勞務的增值額為課稅對象所征收的一種流轉稅。所謂修理修配，是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 ? 3）銷售和進口的計劃生育藥品和用具。 ?3）生產型增值稅對于同期購進的固定資產已交稅款不予抵扣。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費稅，而繳納消費稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，且都屬于 17％稅率范圍，不涉及低稅率（除小規(guī)模納稅人）。 ? 4）高檔且又高能耗的消費品。營業(yè)稅具有以下特點。 ?省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。 一、所得稅概述 財政與金融 二、企業(yè)所得稅 ?我國的企業(yè)所得稅，又稱內資企業(yè)所得稅，是指國家對境內企業(yè)生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。購買國債（包括財政部發(fā)行的各種國庫券、特種國債、保值公債等）所得的利息收入，不計入應納稅所得額，不征收企業(yè)所得稅。 ? 1）資本性支出，即納稅人購置、建造固定資產的支出。這一就地繳納稅款的規(guī)定，有利于實行源泉控制、加強征管以及促進經濟的聯合和股份制企業(yè)的進一步發(fā)展。非居民納稅人負有限納稅義務，僅就其中國境內取得的所得向中國政府繳納個人所得稅。 ?10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。其計算公式為 ?應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數 財政與金融 三、個人所得稅 ?2）對稿酬所得給予適當優(yōu)惠照顧，即按應納稅額減征 30%，因此其實際稅率為 14%。 財政與金融 三、個人所得稅 ?按照稅法規(guī)定，有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅： ?1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。鹽包括固體鹽和液體鹽。房產稅的征稅范圍不包括農村。 二、財產稅 財政與金融 ?3．房產稅的課稅對象和征稅范圍 ?房產稅的征稅對象是房產，即以房屋形態(tài)表現的財產。普遍征收是指對我國境內開發(fā)的一切應稅資源產品征收資源稅；級差調節(jié)是指對因資源貯存狀況、開采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產生的資源級差收入，通過實施差別稅額標準進行調節(jié)。 ?7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。計算所得稅時先將全年一次性獎金除以 12個月，即 36 000/12=3 000，按照商數 3 000確定適用稅率及速算扣除數，對照個人所得稅率表，查得 3 000所應適用的稅率為15%，速算扣除數為 125，則王先生 12月應繳個人所得稅為： ?36 000 15%－ 125+（ 4 500－ 1600） 15%－125=5 585元 財政與金融 三、個人所得稅 ?2．個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得：按年計征 ?（ 1）應納稅所得額的確定 ?這兩項所得，涉及生產、經營及有關成本或費用支出的，應采取會計核算的辦法扣除有關成本、費用或更多的必要費用。 ?7）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。上述納稅義務人依據住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔不同的納稅義務。月份或者季度終了后 15日以內預繳，年度終了后 45日內匯算清繳，多退少補。 二、企業(yè)所得稅 財政與金融 ?3）納稅人的職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，應分別按照計稅工資總額的 2%、 14%和%計算扣除。以權責發(fā)生制為原則，按稅法規(guī)定的程序和標準確定，其計算公式為 ?應納稅所得額 =收入總額－允許扣除項目金額 二、企業(yè)所得稅 財政與金融 ?1．收入總額的確定 ?納稅人每一納稅年度的收入總額，包括下列 7項收入。 一、所得稅概述 財政與金融 ?3．稅源普遍，課征有彈性 ?在正常條件下，凡從事生產經營活動的一般都有所得，都要繳納所得稅，因此，所得課稅的稅源很普遍。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?3．稅目稅率 ?1）交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：稅率為 3%； ?2）服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產：稅率為5%； ?3）金融保險業(yè)：從 2022年開始，適用稅率為 5%； ?4）娛樂業(yè)：實行 5%～ 20%的幅度稅率，由各地政府根據本地情況在幅度內確定適用稅率。 二、我國主要流轉稅 —— 消費稅 財政與金融 ?（ 2）納稅期限 ?消費稅納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或一個月。 ? 2）奢侈消費品。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ?（二）消費稅 ?1．消費稅的概念和特點 ?消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ? 例 41 紅星廠為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%， 2022年 4月發(fā)生下列業(yè)務： ? 1）銷售產品，已開具增值稅專用發(fā)票，銷售額為 500萬元； ? 2）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為 8萬元，貨物已經驗收入庫； ? 3）進口一臺機器設備，價款 20萬元，海關代征進口環(huán)節(jié)的增值稅為 4萬元，已取得海關的完稅憑證； ? 4）向農業(yè)生產者購入農產品，作為本企業(yè)的原材料，支付貨款 30萬元，已到貨并開始使用； ? 5）外購生產用水，價款 8萬元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票； ? 6）外購生產用電，價款 12萬元，取得增值稅專用發(fā)票。 ?（ 4）小規(guī)模納稅人稅率 ?小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的按 6%或 4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率征收。 ? （ 1）銷售貨物 ?這里所稱貨物是一個增值稅法規(guī)中的特定概念，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 財政與金融 一、流轉稅的概念及特點 3．稅收負擔具有累退性和間接性 ?流轉稅除少數稅種實行定額稅率外，普遍實行比例稅率，即不論負稅人收入狀況，均負擔同比例的稅收，因而通常是收入越多，稅收實際負擔相對越低，因此對稅后收入狀況的影響具有累退性。偷稅是納稅人采取欺騙手段，不履行稅法規(guī)定的納稅義務的違法行為。繳納期限的規(guī)定，對于監(jiān)督納稅人及時足額納稅，保證財政收入的實現有現實作用。征稅對象數額越大，稅率就越高，相反就越低。所謂法人，是指依法成立并能行使法定權利和承擔法定義務的社會組織，如企業(yè)、社團等。 ?1．組織收入的職能 ?稅收作為國家強制地、無償地取得財政收入的一種手段，組織財政收入是稅收的最基本職能。 ?所得稅是指以所得額為征稅對象而征收的一類稅，主要有企業(yè)所得稅和個人所得稅。 一、稅收的概念及特征 財政與金融 ?（ 2）稅收的無償性 ?稅收的無償性，是指國家征稅以后，征收的實物或貨幣就成為國家的財政收入，不再返還給納稅人，也不支付任何報酬，是一種無償的征收。 一、稅收的概念及特征 財政與金融 ?2．國家征稅憑借的是國家的政治權力 ?社會產品的分配可以分為兩大類，一類是憑借財產權力進行的分配，另一類是憑借政治權力進行的分配。在演出前一天，他要求主辦者為他提供足額扣繳個人所得稅的完稅憑證，代扣代繳方卻打算到演出結束后才繳稅。顯然，從維持納稅人簡單再生產的角度出發(fā)，前兩部分一般不能進行社會性的集中分配，只有對第三部分可作為集中性的社會分配，但又不能全部用于社會性的集中分配，因為納稅人必要的擴大再生產也是社會發(fā)展與進步的經濟前提。 一、稅收的概念及特征 財政與金融 ?（ 3）稅收的固定性 ?稅收的固定性，是指國家通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象和征稅標準，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動。間接稅主要是指課征于一般消費品或勞務的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。 財政與金融 三、稅收的職能和作用 ?（二）稅收的作用 ?1．為國家經濟建設籌集資金 ?目前，稅收已成為各國財政收入的主要支柱，稅收工作的好壞，直接關系到國家財政收入的規(guī)模和增長速度，從而制約著經濟發(fā)展的規(guī)模和增長速度。 財政與金融 課稅對象 ?二、課稅對象 ?課稅對象又稱征稅對象，是征稅的客體，是按稅法規(guī)定的征稅標的物，即對什么征稅。 ?定額稅率的基本特點是稅率與征稅對象的價值量脫離了聯系，不受征稅對象價值量變化的影響。加成是指根據稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額。 財政與金融 內容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉 稅 3 稅收制度的構成要素 4 所 得 稅 5 資源，財產及行為稅 財政與金融 一、流轉稅的概念及特點 ?（一）流轉稅的概念 ?流轉稅指以流轉額為征稅對象征收的一種稅。由于商品或勞務的增值額在生產經營中較難準確計算，因此在稅務實踐中一般采用稅款抵扣的辦法（即扣稅法）間接計算應納稅額，即根據商品或勞務的銷售額和規(guī)定的稅率，計算出銷售環(huán)節(jié)稅額（即銷項稅額），然后從中扣除因生產銷售商品或提供勞務所發(fā)生的貨物采購或勞務購買而支付的購進環(huán)節(jié)稅額（即進項稅額），其余額即為應納增值稅額。境內提供應稅勞務，是指所提供的應稅勞務發(fā)生在境內。 ? 4）銷售的向社會收購的古舊圖書。 ?4）從 2022年起購入農產品準予抵扣的進項稅額按買價的13%扣除，因此 ?該項進項稅額為： 300 000 13%=39 000元 ?5）進項稅額 =80 000 13%=10 400元（注：生產用水適用低稅率 13%）。 二、我國主要流轉稅 —— 消費稅 財政與金融 ?消費稅是我國現行稅制中主要稅種之一，與其他稅種相比，主要有以下幾個特點。這類消費品如小汽車、摩托車等。 ?（ 1）征收范圍廣泛 ?現行營業(yè)稅征稅范圍廣泛，涉及交通運輸、建筑安裝等第三產業(yè)，同時包括轉讓無形資產及銷售不動產。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?6．營業(yè)稅的計算 ?營業(yè)稅的計稅依據為營業(yè)額，即納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。 二、企業(yè)所得稅 財政與金融 ?4）租賃收入，是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。 ? 2）無形資產受讓、開發(fā)支出，即納稅人購置或自行開發(fā)無形資產發(fā)生的費用。所在地指的是納稅人實際經營所在地，即生產經營場所所在地。 財政與金融 三、個人所得稅 ?（三）個人所得稅的征稅對象 ?個人所得稅的征稅對象是個人取得的各項應稅所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄或者購買彩票，經過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。其計算公式為 ?應納所得稅額 =應納稅所得額 20% （ 1－ 30%） ?3）從 2022年 1月 1日起，個人出租房屋取得的所得暫減按 10%征收個人所得稅，其計算公式為 ?應納所得稅額 =應納稅所得額 10% 財政與金融 三、個人所得稅 ?2．財產轉讓所得 ?以一次轉讓財產的收入額，減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，再按照其適用的 20%的比例稅率來計算應納稅額。 ?2）因自然災害造成重大損失的。 一、資源稅 財政與金融 ?（三）計稅依據與稅率 ?1．計稅依據 ?資源稅采用從量定額的辦法征收。 二、財產稅 財政與金融 ?4．房產稅的計稅依據及稅率 ?1）對經營自用的房屋，計稅依據為計稅余值，適用 %的稅率； ?2）對出租房屋的，計稅依據為租金，適用 12%的稅率。 二、財產稅 財政與金融 ?2．房產稅的納稅人 ?房產稅的納稅人是產權所有人，即擁有房產的使用、收益、出賣、贈送等權利的單位和個人。 財政與金融 ?（二）征收對象 ?我國資源稅實施 “ 普遍征收，級差調節(jié) ” 的原則。 財政與金融 三、個人所得稅 ?6）軍人轉業(yè)費、復員費。其計算公式為 ?應納稅所得額 =月工資、薪金收入額－ 1600元 ?（ 2）應納所得稅額的計算 ?結合其適用稅率（九級超額累進稅率）來計算應納稅額，其計算公式為 ?應納所得稅額 =應納稅所得額 適用稅率 速算扣除數 財政與金融 三、個人所得稅 ?例 43 王先生每月工資 4 500元，獎金全年總計36 000元，年底一次性發(fā)放。其中，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。 財政與金融 三、個人所得稅 ?（二）個人所得稅的納稅人 ?個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民以及在中國有所得的外籍