【正文】 制裁。納稅人可以是自然人，也可以是法人。所謂法人，是指依法成立并能行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，如企業(yè)、社團(tuán)等。納稅人是直接向國(guó)家交納稅收的單位和個(gè)人，而負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。如果稅款不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人同時(shí)是負(fù)稅人。征稅對(duì)象從總體上確定了一個(gè)稅種的征收范圍，體現(xiàn)了課稅的廣度。我國(guó)現(xiàn)行的實(shí)體稅收法規(guī)中，都分別規(guī)定了課稅對(duì)象，如消費(fèi)稅的課稅對(duì)象為應(yīng)稅消費(fèi)品。稅率體現(xiàn)著政府的稅收政策，稅率的高低決定了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)輕重并直接關(guān)系到政府財(cái)政收入多少。 ?我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率有以下幾種。比例稅率的基本特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收，但不能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率就越高，相反就越低。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。它一般適用于從量計(jì)征的稅種，在具體運(yùn)用上又可分為地區(qū)差別稅額、幅度稅額和分類(lèi)分級(jí)稅額。它適合于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定或質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格較為單一的征稅對(duì)象征收。它是免稅的一種形式，說(shuō)明納稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計(jì)算，它是目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家把所得稅和社會(huì)福利補(bǔ)助制度相結(jié)合的一種主張和試驗(yàn)，就是對(duì)那些實(shí)際收入低于維持一定生活水平所需費(fèi)用的家庭和個(gè)人，按一定比例由國(guó)家付給其所得稅。一個(gè)稅種按其在商品流轉(zhuǎn)的多個(gè)環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，形成一次課征制、兩次課征制和多次課征制等不同的課征制度。 財(cái)政與金融 納稅期限 ?納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的時(shí)間界限或時(shí)限區(qū)間，亦稱(chēng)納稅的最后時(shí)限。繳納期限的規(guī)定，對(duì)于監(jiān)督納稅人及時(shí)足額納稅，保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)有現(xiàn)實(shí)作用。附加和加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。通常把國(guó)家稅法規(guī)定的稅率征收的稅款稱(chēng)為正稅，而把在正稅之外征收的附加稱(chēng)為副稅。加成一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額增加 10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在 1成至 10成之間。減稅就是減征部分稅款。減免稅是為了發(fā)揮稅收的獎(jiǎng)限作用或照顧某些納稅人的特殊情況而作出的規(guī)定。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象數(shù)額中免于征稅的數(shù)額，即只就其超過(guò)免征額部分征稅。它對(duì)保障國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性有重要意義。偷稅是納稅人采取欺騙手段，不履行稅法規(guī)定的納稅義務(wù)的違法行為。漏稅是指納稅人因非主觀的原因造成未繳納或少繳納國(guó)家稅款的行為。國(guó)家對(duì)違章行為的處罰方式主要有：批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款及追究刑事責(zé)任等。流轉(zhuǎn)額包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額。對(duì)賣(mài)方來(lái)說(shuō)，具體表現(xiàn)為商品銷(xiāo)售額；對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，則是購(gòu)進(jìn)商品支付的金額，它們都可以成為流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象。此外，流轉(zhuǎn)課稅既可以全部流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象，又可以部分流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象。同時(shí)流轉(zhuǎn)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是商品或勞務(wù)的有機(jī)組成部分，稅額的多少與商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額的多少以及稅率的高低有直接關(guān)系。能夠及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入，這是流轉(zhuǎn)稅的最大特點(diǎn)之一。 財(cái)政與金融 一、流轉(zhuǎn)稅的概念及特點(diǎn) 3．稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和間接性 ?流轉(zhuǎn)稅除少數(shù)稅種實(shí)行定額稅率外，普遍實(shí)行比例稅率，即不論負(fù)稅人收入狀況，均負(fù)擔(dān)同比例的稅收，因而通常是收入越多，稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)相對(duì)越低，因此對(duì)稅后收入狀況的影響具有累退性。因此，負(fù)稅人對(duì)稅負(fù)增減的感受并不敏感，相對(duì)弱于所得稅等直接稅種。 財(cái)政與金融 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 ?二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 ?（一）增值稅 ?增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為課稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前世界各國(guó)普遍采用這種間接計(jì)算方法，只是各國(guó)稅法中規(guī)定的稅率和扣除項(xiàng)目有所不同而已。 ?（ 1）對(duì)增值額征稅 ?增值稅與一般流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別在于，一般流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品銷(xiāo)售額或勞務(wù)收入全額征稅，而增值稅是對(duì)商品或勞務(wù)的增值額征稅。 財(cái)政與金融 ?（ 2）實(shí)行普遍征稅 ?從增值稅制較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家看，增值稅的征稅范圍涉及商品生產(chǎn)、商品流通、服務(wù)等多個(gè)行業(yè)，征稅范圍十分廣泛。一種商品或勞務(wù)從生產(chǎn)到最終消費(fèi)，每經(jīng)過(guò)一道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)就征一次稅，由此形成一條 “ 增值稅鏈 ” 。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?2．增值稅的征稅范圍 ?增值稅暫行條例規(guī)定： “ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 ? （ 1）銷(xiāo)售貨物 ?這里所稱(chēng)貨物是一個(gè)增值稅法規(guī)中的特定概念，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，是指所銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。所謂修理修配，是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ?（ 3）進(jìn)口貨物 ?進(jìn)口貨物是指將貨物從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?3．增值稅的納稅人 ?凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。小規(guī)模納稅人一般是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，會(huì)計(jì)核算不夠健全，年銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的單位和個(gè)人。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）低稅率 ?增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為 13%。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 3）零稅率 ?對(duì)納稅人出口貨物實(shí)行零稅率，即不僅在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，并且對(duì)出口貨物前各道環(huán)節(jié)已付增值稅予以退還，使出口貨物的整體稅負(fù)為零。 ?（ 4）小規(guī)模納稅人稅率 ?小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的按 6%或 4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率征收。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：①銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 600～ 2022元；②銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額 200～ 800元；③按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額 50～ 80元。 ? 3）銷(xiāo)售和進(jìn)口的計(jì)劃生育藥品和用具。 ? 5）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 ? 7）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。 ? 9）個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ?小規(guī)模納稅人以銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1+征收率） 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 3）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ?納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ? 例 41 紅星廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，增值稅率為 17%， 2022年 4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： ? 1）銷(xiāo)售產(chǎn)品，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額為 500萬(wàn)元； ? 2）購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為 8萬(wàn)元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)； ? 3）進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款 20萬(wàn)元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅為 4萬(wàn)元，已取得海關(guān)的完稅憑證； ? 4）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，作為本企業(yè)的原材料，支付貨款 30萬(wàn)元，已到貨并開(kāi)始使用； ? 5）外購(gòu)生產(chǎn)用水，價(jià)款 8萬(wàn)元（不含稅），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票； ? 6）外購(gòu)生產(chǎn)用電，價(jià)款 12萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?解： 1）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =5 000 000 17%=850 000元。 ?3）生產(chǎn)型增值稅對(duì)于同期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已交稅款不予抵扣。 ?6）進(jìn)項(xiàng)稅額 =120 000 17%=20 400元 ?應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =850 000－（ 80 000+39 000+10 400+20 400） ? =700 200元 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?例 42 中達(dá)維修中心屬小規(guī)模納稅人， 2022年 3月維修勞務(wù)收入 20萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)零部件普通發(fā)票注明的價(jià)款為 13萬(wàn)元。 ?解：小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售收入通常都是含稅的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)稅。 （ 1+6%） 6%≈11 320元 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?7．增值稅的征收與管理 ?（ 1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用 ?一般納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）增值稅的納稅時(shí)間 ?銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。不能按固定期限納稅的，可核定為按次納稅。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 增值稅 財(cái)政與金融 ?（二）消費(fèi)稅 ?1．消費(fèi)稅的概念和特點(diǎn) ?消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量或組成計(jì)稅價(jià)格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國(guó)在 1994年稅制改革時(shí)新設(shè)置了消費(fèi)稅稅種，在 2022年 3月又對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整和完善。繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，且都屬于 17％稅率范圍，不涉及低稅率（除小規(guī)模納稅人）。 ?（ 1）征稅范圍具有特定性 ?消費(fèi)稅的征稅范圍只限定在消費(fèi)品中的特定消費(fèi)品，并不是對(duì)所有的消費(fèi)品都征稅，只是選擇消費(fèi)品中的特殊消費(fèi)品、奢侈品、高能耗消費(fèi)品、不可再生的稀缺資源消費(fèi)品為征稅范圍。從而減少了征收費(fèi)用，提高了征管效率。 ? （ 3）征收方法具有靈活性 ? 現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方法比較靈活，包括依其銷(xiāo)售價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率征收；依其銷(xiāo)售數(shù)量實(shí)行從量定額征收；復(fù)合計(jì)稅等方法。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ? 2．消費(fèi)稅的征稅范圍 ? 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品為課征對(duì)象，不涉及純服務(wù)性消費(fèi)的行為。 ? 1）特殊消費(fèi)品。 ? 2）奢侈消費(fèi)品。 ? 3）不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。 ? 4）高檔且又高能耗的消費(fèi)品。 ? 5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?3．消費(fèi)稅的納稅人 ?凡在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 ?1）從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并銷(xiāo)售的單位或個(gè)人； ?2）從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)并自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人； ?3）從事委托加工（委托他人生產(chǎn)）應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人； ?4）從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人； 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?4．消費(fèi)稅的稅目和稅率（見(jiàn)課本） ?5．消費(fèi)稅的計(jì)算 ?消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?6．消費(fèi)稅的繳納 ?不同的消費(fèi)方式，納稅人的納稅地點(diǎn)和納稅期限有所不同。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 消費(fèi)稅 財(cái)政與金融 ?（ 2）納稅期限 ?消費(fèi)稅納稅期限分別為 1日、 3日、 5日、 10日、 15日或一個(gè)月。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)交納稅款。營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的收入來(lái)源也必將進(jìn)一步擴(kuò)大。 ?（ 3）按行業(yè)差別設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)合理 ?營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的各種服務(wù)性行業(yè)大多屬于專(zhuān)業(yè)性經(jīng)營(yíng)，歷史上具有清晰的行業(yè)界限和自然分工，各行業(yè)之間盈利水平存在較大差異。 ?（ 4）簡(jiǎn)便易行 ?營(yíng)業(yè)稅的征收范圍、征稅對(duì)象、稅率界限清楚，稅額計(jì)算簡(jiǎn)單，易于征稅。具體包括九個(gè)征稅項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。加工和修理修配業(yè)務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故稱(chēng)為 “ 非應(yīng)稅勞務(wù) ” 。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?3．稅目稅率 ?1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)：稅率為 3%； ?2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：稅率為5%； ?3）金融保險(xiǎn)業(yè)：從 2022年開(kāi)始，適用稅率為 5%； ?4）娛樂(lè)業(yè)：實(shí)行 5%～ 20%的幅度稅率，由各地政府根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定適用稅率。 二、我國(guó)主要流轉(zhuǎn)稅 —— 營(yíng)業(yè)稅 財(cái)政與金融 ?5．營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定 ?稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到營(yíng)業(yè)稅規(guī)定起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅（其適用范圍僅限于個(gè)人）。 ?省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)