【正文】 等。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 內(nèi)容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉 稅 3 稅收制度的構成要素 4 所 得 稅 5 資源，財產(chǎn)及行為稅 財政與金融 一、所得稅概述 ?（一）所得稅的概念及種類 ?所得稅是指以所得額為征稅對象而征收的一類稅收的總稱。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的可以按次納稅。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?6．營業(yè)稅的計算 ?營業(yè)稅的計稅依據(jù)為營業(yè)額，即納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時向對方收取的全部價款和價外費用。起征點的幅度最新規(guī)定為： ?1）按期納稅的起征點為月營業(yè)額 1000～ 5000元； ?2）按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額 100元。 ? 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?4．營業(yè)稅的減免規(guī)定 ?營業(yè)稅免稅項目的規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹、殯葬服務及殘廢人福利機構提供的育養(yǎng)服務；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務服務；農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務；紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入。 ?凡在我國境內(nèi)提供上述應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。以上征稅項目中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)等提供的勞務，屬于營業(yè)稅征稅范圍的勞務，稱為 “ 應稅勞務 ” 。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?2．營業(yè)稅的征稅范圍和納稅人 ?現(xiàn)行營業(yè)稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)這幾種經(jīng)營行為。因此，在稅負設計中，一般實行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率，稅負比較合理。 二、我國主要流轉稅 —— 營業(yè)稅 財政與金融 ?（ 2）多環(huán)節(jié)全額征稅 ?營業(yè)稅按照商品流轉環(huán)節(jié)征稅，每經(jīng)過一個環(huán)節(jié)，有一次營業(yè)行為并取得營業(yè)收入，就以營業(yè)收入為計稅依據(jù)收一次稅，具有多環(huán)節(jié)征稅的特點。 ?（ 1）征收范圍廣泛 ?現(xiàn)行營業(yè)稅征稅范圍廣泛，涉及交通運輸、建筑安裝等第三產(chǎn)業(yè)，同時包括轉讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)。 二、我國主要流轉稅 —— 消費稅 財政與金融 ?1．營業(yè)稅的概念及特點 ?營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預繳稅款，于次月 1日起 10天內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口的應稅消費品向海關申報納稅。 ?（ 1）納稅地點 ?納稅人的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。所謂從價定率的方法，是指根據(jù)商品銷售價格和稅法規(guī)定的稅率計算征稅，其計算公式是 ?應納稅額 =銷售額 稅率 ?所謂從量定額的辦法，是指根據(jù)商品銷售數(shù)量及稅法規(guī)定的單位稅額計算征稅，其計算公式是 ?應納稅額 =銷售數(shù)量 單位稅額 ?消費稅實行價內(nèi)稅，即以含有消費稅稅金而不含有增值稅稅金的消費品價格為計稅依據(jù)。具體說，消費稅的納稅人有四種類型。如汽車輪胎、化妝品等。這類消費品如小汽車、摩托車等。這類消費品一旦消費便不可再生，如成品油等。這類消費品系非生活必需，生產(chǎn)原料又稀有昂貴，如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、珠寶玉石等。這些消費品若消費過度會危害人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境，如煙、酒、鞭炮、煙火、木制一次性筷子等。應征消費稅的產(chǎn)品，包括用于生活消費的商品和用于生產(chǎn)消費的產(chǎn)品，共有 14類產(chǎn)品， 5個基本方面。 ? （ 4）稅率和稅額的差別性 ? 根據(jù)征收對象、種類檔次及價格和市場供求狀況設計了高低不同的稅率和稅額，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。立足于征稅環(huán)節(jié)的單一性，為了避免重復征稅，對外購已稅消費品以及委托加工收回的應稅消費品（已由受托方代收代繳消費稅）連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，大都可以扣除原料已納（扣）的消費稅。 二、我國主要流轉稅 —— 消費稅 財政與金融 ? （ 2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 ? 現(xiàn)行消費稅屬于單環(huán)節(jié)征收的商品稅，只對消費品的生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)征收。 二、我國主要流轉稅 —— 消費稅 財政與金融 ?消費稅是我國現(xiàn)行稅制中主要稅種之一，與其他稅種相比，主要有以下幾個特點。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，體現(xiàn)國家對某些特定的消費品和消費行為進行特殊的調(diào)節(jié)。 ?消費稅是世界各國廣泛開征的一個稅種。 ?進口貨物的納稅人，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。 ?（ 3）納稅期限 ?增值稅的納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小以及相關情況分別核定為 1日、 3日、 5日、 10日、15日或者 1個月。屬于下列情況之一的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者銷售應稅項目；銷售免稅項目；銷售報關進口的貨物和境外銷售應稅勞務；小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務。因此 ?當期應納稅額 =200 000247。要求計算該維修中心當期應納增值稅額。 ?4）從 2022年起購入農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額按買價的13%扣除，因此 ?該項進項稅額為： 300 000 13%=39 000元 ?5）進項稅額 =80 000 13%=10 400元（注：生產(chǎn)用水適用低稅率 13%）。 ?2）當期準予抵扣的進項稅額為 80 000元。 ? 要求：依據(jù)上述資料計算紅星廠當期應納增值稅額。 ?組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 應納稅額 =組成計稅價格 增值稅率 ?若進口貨物不屬于消費稅征收范圍，則組成計稅價格中不包括消費稅。 ?應納稅額 =不含稅銷售額 征收率 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ?6．增值稅的計算和繳納 ?（ 1）增值稅的一般計算 ?一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應納增值稅稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的差額，其計算公式為 ?應納稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額 =銷售額 增值稅稅率 ?進項稅額是指納稅人購進貨物或接受勞務所支付或負擔的增值稅稅額。 ? 8）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。 ? 6）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 ? 4）銷售的向社會收購的古舊圖書。 ? 2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ? 5． 增值稅的減免規(guī)定 ? 1）個人納稅人銷售額未達到起征點的免征增值稅。對出口貨物零稅率的規(guī)定，可以使出口貨物以不含稅的價格參與國際市場競爭，有利于鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，這也是世界各國對外貿(mào)易中普遍采用的慣例。 ?1）糧食、食用植物油； ?2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ?3）圖書、報紙、雜志； ?4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜； ?5）國務院規(guī)定的其他貨物。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ?4．增值稅的稅率 ?（ 1）基本稅率 ?增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用貨物和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為 17％，這就是基本稅率。根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和財務會計健全的程度，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。稅法規(guī)定，凡進入我國海關境內(nèi)的貨物，應于進口報關時向海關繳納進口環(huán)節(jié)增值稅。境內(nèi)提供應稅勞務，是指所提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 財政與金融 ?（ 2）提供加工、修理修配勞務 ?所謂加工，是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權，能從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 ” 因此，我國對所有銷售貨物和進口貨物都征收增值稅，并對部分勞務如加工、修理修配也征收增值稅。盡管增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅，但由于實行了稅款抵扣制度，從而消除了傳統(tǒng)流轉稅重復征稅的弊端。 ?（ 3）多環(huán)節(jié)征稅但不重復征稅 ?從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實行多次課征制，即多環(huán)節(jié)征稅。增值額大則多征稅，增值額小則少征稅，無增值額則不征稅。 財政與金融 二、我國主要流轉稅 —— 增值稅 ?1．增值稅的特點 ?我國現(xiàn)行增值稅主要有以下幾個方面特點。由于商品或勞務的增值額在生產(chǎn)經(jīng)營中較難準確計算，因此在稅務實踐中一般采用稅款抵扣的辦法（即扣稅法）間接計算應納稅額，即根據(jù)商品或勞務的銷售額和規(guī)定的稅率，計算出銷售環(huán)節(jié)稅額（即銷項稅額），然后從中扣除因生產(chǎn)銷售商品或提供勞務所發(fā)生的貨物采購或勞務購買而支付的購進環(huán)節(jié)稅額（即進項稅額），其余額即為應納增值稅額。 ?4．稅收征收管理簡便 ?流轉稅多為比例稅率，計算簡便，且主要對生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)課征，稅源集中，征收管理較為簡便。同時，流轉稅的稅負較易轉嫁，其納稅人與負稅人通常是分離的，稅負的承擔者往往并不是稅收的實際繳納者，而納稅人只不過是稅收活動的中介者而已。 ?2．稅收較易轉嫁 ?流轉稅針對商品和非商品的流轉額征收，納稅人可以通過對商品或勞務加價的辦法將流轉稅轉移給消費者，或者通過壓低進價的方法將稅負轉嫁給供應方。所以，流轉稅的收入具有稅源廣、收入穩(wěn)定的特點。 財政與金融 一、流轉稅的概念及特點 ?（二）流轉稅的特點 ?1．課稅對象普遍，收入充裕 ?流轉稅以商品或勞務的交換為前提條件，只要有商品和勞務的交換行為，有商品或勞務的銷售收入，就要征稅，稅收覆蓋社會生產(chǎn)的各個方面。非商品流轉額是指交通運輸、郵電通訊以及服務性行業(yè)的營業(yè)收入額。商品流轉額，即商品交易金額。 財政與金融 內(nèi)容提要 稅 收 概 述 1 2 流 轉 稅 3 稅收制度的構成要素 4 所 得 稅 5 資源，財產(chǎn)及行為稅 財政與金融 一、流轉稅的概念及特點 ?（一）流轉稅的概念 ?流轉稅指以流轉額為征稅對象征收的一種稅。欠稅則是納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款的行為?？苟悇t主要是采用明顯的、公開的及暴力的方式拒絕履行納稅義務的違法行為。納稅人的違章行為一般包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。 財政與金融 違章處罰 ?違章處罰是對納稅人違反稅法行為所規(guī)定的懲罰措施。起征點是稅法規(guī)定的課稅對象達到一定數(shù)額時才開始征收的數(shù)量標準，超過則全部計征，達不到則全部免征。免稅就是免交全部稅款。 財政與金融 ?減稅、免稅以及規(guī)定起征點和免征點屬于減輕納稅人負擔的措施。加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。附加也稱為地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預算外收入的一種款項。 財政與金融 附加、加成和減免 ?附加、加成和減免是對納稅人稅收負擔的調(diào)整措施。凡在規(guī)定時限前繳納者均為合法，凡超過規(guī)定時限才繳納則屬于違規(guī)行為并應受到處罰。例如我國消費稅只在一個流轉環(huán)節(jié)征收，屬于一次課征制，而增值稅則是道道征收，在各個流轉環(huán)節(jié)都征收，屬于多次課征制。 財政與金融 納稅環(huán)節(jié) ?納稅環(huán)節(jié)是指按稅法規(guī)定對處于不斷運動中的納稅對象選定應當征稅的環(huán)節(jié)，一般是針對流轉稅而言的。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭和個人予以補貼的比例。 財政與金融 稅率 ?4．零稅率與負稅率 ?零稅率是稅率為零的稅率。 ?定額稅率的基本特點是稅率與征稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受征稅對象價值量變化的影響。 財政與金融 稅率 ?3．定額稅率 ?定額稅率是按征稅對象的簡單數(shù)量直接規(guī)定一個固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例，因此也稱為固定稅額，是稅率的一種特殊形式。累進稅率的基本特點是稅率等級與征稅對象的數(shù)額等級同方向變動。 財政與金融 稅率 ?2．累進稅率 ?累進稅率是指按征稅對象數(shù)額的大小，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。 ?1．比例稅率 ?比例稅率是對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，都按同一比例納稅。因此，稅率是稅收制度要素中的核心。 財政與金融 稅率 ?稅率是應納稅額與征稅對象數(shù)量之間的法定比例，它是計算納稅人應納稅額的尺度，反映著課稅的深度。每一種稅種都必須明確它