【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 消費(fèi) 。 （ 自產(chǎn) 、 委托加工貨物內(nèi)部使用 ） ? ④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營 者，分配給股東，無償贈(zèng)送他人 。（ 自產(chǎn)、委托加工、外購貨物外部使用） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 例：生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物 700萬元，購入材料專用發(fā)票注明稅款 51萬元，另外企業(yè)將 150萬元的自產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè)，將 10萬元產(chǎn)品作為禮品贈(zèng)送給客戶。計(jì)算增值稅 銷項(xiàng)稅 =（ 700+150+10） *17% = （萬元） 增值稅 == （萬元） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ⑵ 混合銷售行為 ? 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 注意點(diǎn)：①由同一項(xiàng)銷售行為帶來； ②該項(xiàng)銷售既涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者有緊密從屬關(guān)系 例（ 1）某家具廠銷售 10套家具，售價(jià)共 15000元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi) 2300元。 ⑵某裝潢公司完成一工程，獲得裝修款 50萬元，并在裝修過程中售給該工程 3萬元五金件。 ? 稅務(wù)處理 —— 取決于行為主體的性質(zhì) ? 主要交的增值稅的納稅人就混合銷售 全額 交增值稅 ? 主要交的營業(yè)稅的納稅人就混合銷售 全額 交營業(yè)稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ⑶ 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ? 納稅人在從事銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅勞務(wù)）。 ? 兩者無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 ? 稅務(wù)處理 —— 應(yīng) 分別 核算， 分別 納稅 如不能區(qū)分則 一并交增值稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 提供應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)口貨物 三、稅率及征收率 ? 稅率（一般納稅人） 基本稅率 17% 低稅率 13% 零稅率 出口退稅 征收率（小規(guī)模納稅人） 商業(yè)企業(yè) 4% 工業(yè)企業(yè) 6% 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 四、計(jì)稅依據(jù) 銷售額 或 組成計(jì)稅價(jià)格 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人應(yīng)納稅款的計(jì)算 ? 基本公式： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 =不含僧值稅銷售額 * 稅率 不含僧值稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+增值稅稅率） 視同銷售貨物以及價(jià)格明顯偏低 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 *（ 1+成本利潤率） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 （二）、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =不含銷售額 * 征收率 ? 不含銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+征收率） （ 三 ） 、 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 ? 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 *稅率 ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅 +消費(fèi)稅 六 、 優(yōu)惠政策 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 二、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。 消費(fèi)稅特點(diǎn) ： ⑴征收范圍具有選擇性，起到特殊調(diào)節(jié)作用。 ⑵征收環(huán)節(jié)具有單一性。 ⑶稅率設(shè)計(jì)具有差別性。 ⑷稅收負(fù)擔(dān)價(jià)內(nèi)轉(zhuǎn)嫁。 （ 5）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額及從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法征稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 1. 消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 的單位和個(gè)人。 消費(fèi)稅的征稅范圍 ? 有害的特殊消費(fèi)品，如 煙、酒和酒精、鞭炮和焰火 等。 ? 非生活必需品、奢侈品，如 貴重首飾及珠寶玉石、化妝品 等。 ? 高能耗及高檔次消費(fèi)品，如 小汽車，摩托車 等。 ? 不可再生的資源性消費(fèi)品，如 汽油，柴油 等。 ? 具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如 汽車輪胎 等 ? 新增了 高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子，實(shí)木地板 等 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 3. 消費(fèi)稅的稅目、稅率 ? 消費(fèi)稅的稅目按不同的消費(fèi)產(chǎn)品劃分 ， 共設(shè)置了 14個(gè)稅目 。 ? 稅率在稅目的基礎(chǔ)上 ， 采用 “ 一目一率 ” 的方法 ， 設(shè)置不同的稅率或稅額 。 見 P96 4. 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) P98 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 消費(fèi)稅基本計(jì)稅方法 （ 1）從價(jià)定率計(jì)稅方法 ? 計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。 ? 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（同增值稅的確定） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用比例稅率 ? （ 2）從量定額計(jì)稅方法 ? 計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量、重量或容積。 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅 額 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 （ 3） 復(fù)合計(jì)稅方法 ? 計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和銷售額。 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率 +應(yīng)稅銷售額比例稅率 ? 例：某卷煙 3月份銷售卷煙 1000個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱售價(jià) 20230元，該卷煙適用稅率 45%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 ? 解：應(yīng)納消費(fèi)稅額=1000 150+20230 100045% =9150000（元） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 三、營業(yè)稅 對(duì)在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收一種 流轉(zhuǎn)稅。 納稅義務(wù)人： 凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷 售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 征稅范圍 在中華人民共和國 境內(nèi) 有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)稅勞務(wù)包括： ? 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育事業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)行業(yè)等 7個(gè)項(xiàng)目。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)包括： ? 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)。 銷售不動(dòng)產(chǎn)包括： ? 銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 營業(yè)稅的稅率 見課本 P99 營業(yè)稅的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)： 營業(yè)額 ? 營業(yè)額 —— 全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ? 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 *稅率 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 四、關(guān)稅 指國家授權(quán)海關(guān)對(duì)進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。 ? 國境：一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。 ? 關(guān)境：海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。 按征稅商品流向分： ? 出口稅、 進(jìn)口稅、過境稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 關(guān)稅的納稅人 ? 進(jìn)口貨物 的收貨人或代理人； ? 出口貨物 的發(fā)貨人或代理人； ? 物品 的收件人或所有人（過關(guān)時(shí)） 征稅對(duì)象 ? 中華人民共和國準(zhǔn)許進(jìn)出境的 貨物和物品 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 3 、稅率 ? 進(jìn)口關(guān)稅稅率：差別比例稅率（分 普通稅率和優(yōu)惠稅率 ） ? 出口關(guān)稅稅率：一般免征出口關(guān)稅。主要對(duì)稀有資源征收出口關(guān)稅。 ? 我國和大多數(shù)國家不征收過境稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 計(jì)稅依據(jù)： 完稅價(jià)格 — 經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià) (1)進(jìn)口貨物 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的 到岸價(jià)格 為完稅價(jià)格。 ? 具體包括：貨價(jià)、貨物運(yùn)達(dá)關(guān)境內(nèi)目的地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)和手續(xù)費(fèi)等。 (2) 出口貨物 出口貨物以海關(guān)審定的貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)及相關(guān)費(fèi)用，但不包括出口關(guān)稅。 完稅價(jià)格（ CIF） =離岸價(jià)格（ FOB） /（ 1+出口稅率） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （ 1）、從價(jià)定率 ? 應(yīng)納稅額 =進(jìn)出口貨物數(shù)量 *單位完稅價(jià)格 *適用稅率 （ 2）、從量定額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量 *適用稅額 復(fù)合計(jì)稅 ? 應(yīng)納稅額 =進(jìn)出口貨物數(shù)量 *單位完稅價(jià)格 *適用稅率 +應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量 *適用稅額 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ? 例： A公司從美國進(jìn)口某貨物，成交價(jià)為768100元，運(yùn)達(dá)我國目的地共支付包裝費(fèi) 8000元，運(yùn)費(fèi) 67000元，保險(xiǎn)費(fèi) 7700元，進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為 70%，消費(fèi)稅費(fèi)率為 5%。試計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅 完稅價(jià)格 =768100+8000+67000+7700 = 850800 ? 應(yīng)納關(guān)稅稅額 = 850800*70% = 595560 (元 ) 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 五、所得稅 （一）企業(yè)所得稅：對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅 （ 1）居民企業(yè)（居民管轄權(quán)） 依法在 中國境內(nèi)成立 ，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 在中國境內(nèi)的企業(yè)。 ? 中國境內(nèi)成立 —— 注冊(cè)地在中國 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) ：對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ⑵非居民企業(yè)（地域管轄權(quán)） ? 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國 境內(nèi)，但 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的，或者在中國境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得 的企業(yè)。 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括： ? 管理機(jī)構(gòu)、辦事處 ? 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所 ? 提供勞務(wù)、從事建筑、安裝、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ⑶ 納稅義務(wù) ? 居民企業(yè)： 全面義務(wù) —— 境內(nèi)、外所得納稅 ? 非居民企業(yè)： 有限義務(wù) ①境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國 境內(nèi)的所得 ，以及發(fā)生在中國 境外 ，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。 ② 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就其來源于中國 境內(nèi)的所得 納稅 —— 預(yù)提所得稅 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 ? 例： 德國大眾公司在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)該向德國還是中國政府交納所得稅呢？ ? 答： 既要向德國納稅，也要向中國納稅。 ? 例： 美國某公司在中國境內(nèi)設(shè)立了一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)對(duì)印度進(jìn)行投資，并獲得了來自印度的股權(quán)性收益。該收益是否應(yīng)向中國政府交納所得稅？ ? 答： 應(yīng)交納。因?yàn)樵撌找鎸儆凇鞍l(fā)生中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得”。 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 征稅范圍 ? 所得額： 銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)和其他所得。 3 、稅率 （ 1）法定稅率： 25% （ 2）小型微利企業(yè)： 20% （ 3）高新技術(shù)企業(yè)的稅率： 15% 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 （ 4）預(yù)提所得稅稅率： 10% ? 預(yù)提所得稅： 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)所得納稅。 ? 例： 某美國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，該企業(yè)將一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國某企業(yè)，獲得特許權(quán)使用費(fèi) 100萬元，應(yīng)按 10%交納預(yù)提所得稅。 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 應(yīng)納稅所得額的確定 ?應(yīng)稅所得額 =應(yīng)稅收入總額 準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目 見課本 P105 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 （二）個(gè)人所得稅 ? 個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）所得征收的一種稅。 1 、納稅人 按照 住所和居住時(shí)間 標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為 居民納稅人和非居民納稅人 ，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。 ⑴ 居民納稅人 — 在中國境內(nèi)有住所或無住所但居住時(shí)間滿一年的個(gè)人。對(duì)中國政府承擔(dān) 無限 納稅義務(wù)（國內(nèi)外收入均應(yīng)納稅） ⑵ 非居民納稅義務(wù)人 — 在中國無住所，且居住不滿一年的個(gè)人。對(duì)中國政府承擔(dān) 有限 納稅義務(wù)。（只就在中國境內(nèi)取得的收入納稅） 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 2 、征稅對(duì)象 ? 列舉 11項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目 P108 稅率 ⑴工資薪金所得： 9級(jí)超額累進(jìn)稅率 ⑵個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營： 5級(jí)超額累進(jìn)稅率 ⑶稿酬：名義 20%，實(shí)際 14% ⑷勞務(wù)報(bào)酬：名義 20%，實(shí)際 3級(jí)超額累進(jìn)稅率 ⑸ 其他： 20% 第三節(jié) 農(nóng)村稅收的種類 個(gè)人所得稅