【文章內(nèi)容簡介】 貸：提取保險責任準備金 80， 000 金融企業(yè)會計 53 ? 例 2023年 5月 31日，乙公司分配相關理賠人員薪酬43000元，其中與壽險責任準備金有關的金額為 23000元，與長期健康險責任準備金有關的金額為 20230元。 借：賠付支出 43000 貸：應付職工薪酬 43000 借：保險責任準備金 —— 壽險責任準備金 23000 —— 長期健康險責任準備金 20230 貸：提取保險責任準備金 43000 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 54 ? 例 2023年 3月 5日， A財產(chǎn)保險公司與甲企業(yè)簽定了一份貨運險保險合同，保險金額為 120萬元。同時，收到躉交保費 15萬元。 3月 31日，按保險精算確定的結果應提取未到期責任準備金金額為 元。 4月 30日，按保險精算確定的結果該貨運險保險合同的未到期責任準備金金額為 。 ? 當符合保費收入實現(xiàn)條件時： 借：銀行存款 150， 000 貸：保費收入 150， 000 ? 3月 31日： 借：提取未到期責任準備金 148， 000 貸：未到期責任準備金 148， 000 ? 4月 30日： 借：未到期責任準備金 3， 000 貸：提取未到期責任準備金 3， 000 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 55 ? 設： 2023年 5月 10日，因交通事故發(fā)生使該保險標的受損，經(jīng)查勘，損失金額為 80萬元。同期，按保險精算確定的結果應提取未決賠款準備金 85萬元。實際發(fā)生理賠費用為 2023元，另，應收代位追償款為 20萬元，實際收到 18萬元。 ? 確定支付賠款時： 借：賠付支出 802， 000 貸：應付賠付款 800， 000 應付職工薪酬 2， 000 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 56 ? 同時： 借：保險責任準備金 802， 000 貸：提取保險責任準備金 802， 000 ? 承擔賠款支出后確認代位追償款： 借：應收代位追償款 200， 000 貸：賠付支出 200， 000 ? 實際收到時： 借：銀行存款 180， 000 賠付支出 20， 000 貸：應收代位追償款 200， 000 金融企業(yè)會計57 損余物資 ? 準則第二十條規(guī)定，保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。 ? 市場價格不包括處置費用。 ? 如果不存在活躍的交易市場，應當根據(jù)可實現(xiàn)價值和資產(chǎn)成新率計算。損余物資應當以市價計量，不計提折舊。 ? 會計期末，應重新判斷市場價格，并將市價與賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。 金融企業(yè)會計 58 追償款 ? 準則第二十一條規(guī)定，保險人承擔賠付保險金責任應收取的代位追償款，同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，并沖減當期賠付成本： －與該代位追償款有關的經(jīng)濟利益很可能流入； －該代位追償款的金額能夠可靠地計量。 保險公司應當按照權責發(fā)生制原則核算追償款。 實際收到代位追償款時，保險人應當按照實收金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。 會計期末，保險公司應當根據(jù) 《 企業(yè)會計準則 22號－金融工具確認和計量 》 中有關減值準備的規(guī)定，估計并計提應收代位追償款的減值準備，并調(diào)整當期賠付成本。 金融企業(yè)會計 59 第四節(jié) 再保險合同的核算（ 自學 ） ? 保險公司開展業(yè)務必須考慮自身的資本金實力，謹慎控制風險累積，安排必要的風險轉(zhuǎn)移措施，以保持經(jīng)營穩(wěn)定性，避免受到重大損失事件的沖擊。由此產(chǎn)生了再保險業(yè)務。 ? 保險公司之間的再保險關系是通過簽訂再保險合同確立的。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 60 一、再保險合同概述 ? （一）概念及特征 ? 再保險 也稱分保，是保險人在原保險合同的基礎上，通過簽訂分保合同，將其所承擔的部分風險和責任向其他保險人進行保險的行為。根據(jù) 《 中華人民共和國保險法 》 第二十九條的規(guī) 定： “ 保險人將其所承擔的保險業(yè)務，以分保形式，部分轉(zhuǎn)移給其他保險人的，為再保險。 ” ? 保險人通常通過簽訂再保險合同，支付規(guī)定的分保費，將其承擔的風險和責任的一部分轉(zhuǎn)嫁給一家或多家保險或再保險公司，以分散責任風險，保證其業(yè)務經(jīng)營的穩(wěn)定性。分保接受人按照再保險合同的規(guī)定，對保險人的原保單下的賠付承擔補償責任。再保險的責任額度按接受人對每一具體的危險單位、每一次事故或每一年度所承擔的責任在再保險合同中分別加以規(guī)定。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 61 再保險和原保險的關系 : 再保險的基礎是原保險，再保險的產(chǎn)生正是基于原保險人經(jīng)營中分散風險的需要。因此，原保險和再保險是相輔相成的，它們都是對風險的承擔和分散。保險是投保人以交付保費為代價將風險責任轉(zhuǎn)嫁給保險人，實質(zhì)是在全體被保險人之間分散風險；再保險人是原保險人以交付分保費為代價將風險責任轉(zhuǎn)嫁給再保險人，在它們之間進一步分散風險。因此，再保險是保險的進一步延續(xù)，也是保險業(yè)務的組成部分。 金融企業(yè)會計 62 再保險合同 ，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人或分入人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。 特征： 是保險人與保險人之間簽訂的合同 是補償性合同 獨立于原保險合同 金融企業(yè)會計 63 ? （二）再保險合同基本業(yè)務 ? 再保險合同基本業(yè)務包括分出業(yè)務與分入業(yè)務。 ? 分出業(yè)務 ：是指再保險分出公司轉(zhuǎn)移出的保險業(yè)務。 ? 分入業(yè)務 ：是指再保險分入公司接受分入的保險業(yè)務。 ? 再保險分出業(yè)務又包括 分出保費、攤回分保費用、攤回保險責任準備金、攤回的賠付支出等具體業(yè)務。 ? 再保險分入業(yè)務又包括 收取分保費、支付分保手續(xù)費、 評估分入業(yè)務準備金 、支付分保賠付等具體業(yè)務。 ? 此外，再保險接受人與再保險分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費的業(yè)務。 ? 純益手續(xù)費 是指再保險接受人在其取得純益基礎上付給再保險分出人一定比例（即純益手續(xù)費率）的報酬。 “ 純益 ” 是指某個業(yè)務年度再保險分入業(yè)務獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務收入項目合計減去支出項目合計的差額。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 64 分出公司 : 分入公司 : 分出保費 收取分保費 攤回分保費用 支付分保手續(xù)費 攤回業(yè)務準備金 提取業(yè)務準備金 攤回的賠付支出 支付分保賠付 金融企業(yè)會計 65 ? （三）再保險合同分類 ? 按照責任限制分類再保險合同分為比例再保險和非比例再保險。 ? 比例再保險合同 :是以原保險合同保險金額為基礎來確定分出公司自留額和分入公司分保額的再保險合同。 ? 自留額？ 是指再保險分出人對于每一危險單位惑一系列危險單位的責任和損失，承擔自負責任的限額。 ? 分保額？ 是指對于再保險分出人每一危險單位惑一系列危險單位的責任和損失，再保險接受人承擔分保責任的限額。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 66 ? 比例再保險合同包括： 成數(shù)再保險、溢額再保險兩種具體方式。 ? 成數(shù)再保險合同： 即分出公司以原保險合同保險金額為基礎，對每一危險單位按一定成數(shù)（固定比例）作為自留額，將其余的一定成數(shù)（固定比例）轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險費和保險賠款按同一比例分攤。成數(shù)再保險合同有時還約定再保險接受人所承擔分保額的最高險額。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 67 原保險金 自留額 分保額 其它 ① 40 16 24 ② 100 40 60 ③ 500 200 300 ④ 600 200 300 100 金融企業(yè)會計例 1： 一份成數(shù)再保險合同，雙方約定，每一危險單位的最高限額為 500萬元，分出公司自留 40％，分入公司分入 60％，則，此合同稱為 60％的成數(shù)再保險合同。 成數(shù)再保險責任分配 單位：萬元 ④中的 100萬元如何處理？ 將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負。 金融企業(yè)會計 68 ? 溢額再保險合同： 即分出公司以原保險合同保險金額為基礎，規(guī)定每一危險單位的一定額度作為自留額，并將超過自留額的部分即溢額，分給分入公司。分入公司按承擔的溢額責任占保險金額的比例收取分保費，分擔分保賠款和分保費用。 金融企業(yè)會計 69 ? 在溢額再保險合同中，自留額是固定的，責任比例是不固定的。 ? 分保額＝保險金額－自留額 ? 自留額比例＝自留額 / 保險金額 100％ ? 分保額比例＝分保額 / 保險金額 100％ ? 溢額再保險的分入公司不是無限度地接受分出公司的溢額責任，通常以自留額的一定倍數(shù)（或稱線數(shù)）為限。整個合同容量是自留額加分保限額，如自留額為50萬，分入公司的分保限額為 10線，則，此合同稱為10線溢額再保險合同。分保限額為 500萬元，合同容量為 550萬元。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 70 原保險金額 自留額（自留比） 分保額（分保比） 其它 ① 40 40（ 100％） 0 0 ② 100 50（ 50％） 50(50%) 0 ③ 500 50(10%) 450(90%) 0 ④ 600 50(9%) 500(91%) 50 金融企業(yè)會計溢額再保險責任分配 單位：萬元 超過合同容量的 50萬將放入其他合同或安排臨時再保險，否則，仍由分出公司自負。 金融企業(yè)會計 71 船名 項目 A B C D 合計 保險總額 5 50 200 250 505 自留額 5 10 10 10 35 第一溢額分保額 0 40 100 100 240 第二溢額分保額 0 0 90 140 230 金融企業(yè)會計例 2： 某保險人與再保險人分別簽定了兩份貨運險溢額再保險合同，危險單位可按每一船或每一航次劃分。分出公司自留額為 10萬美元，第一溢額合同限額為 10線，第二溢額合同限額為 15線。 溢額保險責任分配 單位：萬元 金融企業(yè)會計 72 ? 為什么溢額再保險是比例保險？ 金融企業(yè)會計 73 ? 溢額再保險合同與成數(shù)再保險合同的區(qū)別？ 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計 74 ? 非比例再保險合同 ，是指以再保險分出人賠付款金額（實際損失）為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合