【正文】 2中，新華公司攤回分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收分保賬款 — 大華公司 3 375（ 11 250 30%） 貸：攤回分保費(fèi)用 3 375 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 94 ? CAS26號(hào) 第十三條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 95 ? （四）攤回賠付成本 ? CAS26號(hào) 第九條規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠款金額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 例 承例 2， 2023年 10月 3日，鄒某發(fā)生車禍死亡，新華公司確認(rèn)了賠付成本 400萬(wàn)元，并于 10月 21日向鄒某家屬支付了保險(xiǎn)賠款。 ? 新華公司確認(rèn)應(yīng)攤回賠付成本時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 攤回賠付支出 =[4 000 000 （ 4 000 0001 000 000） 247。 4 000 000] =3 000 000 借：應(yīng)收分保賬款 — 大華公司 3 000 000 貸：攤回賠付支出 3 000 000 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 96 ? （保險(xiǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)中，凡是保險(xiǎn)事故發(fā)生后當(dāng)月內(nèi)保險(xiǎn)公司能夠結(jié)案定損的，一般不提未決賠款準(zhǔn)備金。故，在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不再轉(zhuǎn)銷相關(guān)的應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。） 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 97 ? （五）分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付成本的調(diào)整 ? （ 1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 3）再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人約定采用浮動(dòng)（或累進(jìn)）分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)一致后的金額。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 98 四、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 ? 再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)又包括 收取分保費(fèi)、提取分保準(zhǔn)備金、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付等具體業(yè)務(wù)。即： ? 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)及時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入，根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，確定應(yīng)當(dāng)向再保險(xiǎn)分出人攤回的分保費(fèi)用，并及時(shí)提取有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金； ? 當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，及時(shí)核算分保賠付支出 。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 99 分 入 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 ? 分保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量 ? 分保費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 ? 分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的評(píng)估 ? 應(yīng)收、應(yīng)付分保賬款的確認(rèn) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 100 ? （一）分保費(fèi)收入 ? 分保費(fèi)收入的確認(rèn) ? CAS26號(hào)第十五條 規(guī)定，分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件是 “ 再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任 ” 、 “ 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入 ” 和 “ 與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 ” ，并且再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保收入金額。 ? 分保費(fèi)收入所依附的再保險(xiǎn)合同必須成立。 ? 再保險(xiǎn)分入人必須承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 101 再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。由于再保險(xiǎn)接受人收到分出人提供賬單的滯后性，使再保險(xiǎn)接受人在滿足分保費(fèi)收入確認(rèn)條件當(dāng)期，通常無(wú)法及時(shí)收到分出人提供的實(shí)際賬單，此時(shí)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定對(duì)當(dāng)期分保費(fèi)收入進(jìn)行專業(yè)、合理的預(yù)估。 由于再保險(xiǎn)合同一般只是規(guī)定某一時(shí)期再保險(xiǎn)所承保的業(yè)務(wù)范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計(jì)算基礎(chǔ)、分保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)的計(jì)算方法等，并未明確分保費(fèi)的具體金額。因此，對(duì)分保費(fèi)收入的核算可采用預(yù)估法。但是，當(dāng)再保險(xiǎn)接受人不能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行合理估計(jì)時(shí)，應(yīng)采用賬單法。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 102 ? 分保費(fèi)收入的調(diào)整（僅針對(duì)預(yù)估法） ? 當(dāng)收到該期分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整金額記入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 103 ? （二）分保費(fèi)用 ? 1．分保費(fèi)用的確認(rèn) ? CAS26號(hào)第十六條 規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 對(duì)于純益手續(xù)費(fèi)，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，將純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，金額為雙方確認(rèn)一致的金額。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 104 ? 2．分保費(fèi)用的調(diào)整 ? 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 105 ? 例 5： 2023年 6月 30日，甲公司與乙公司簽訂一份再保險(xiǎn)合同，接受乙公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。再保險(xiǎn)合同約定：保險(xiǎn)責(zé)任從 2023年 7月 1日到 2023年 7月 1日整一年，分保比例為 20%，分保手續(xù)費(fèi)為 30%。假設(shè)甲公司預(yù)估 2023年 7月與乙公司再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的分保費(fèi)收入金額為 800萬(wàn)元。又假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)收入為 900萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi) 270萬(wàn)元。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 106 ? 2023年 7月 31日 ，甲公司分保費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收分保賬款 — 乙公司 8 000 000 貸：保費(fèi)收入 8 000 000 借：分保費(fèi)用 2 400 000 貸：應(yīng)付分保賬款 — 乙公司 2 400 000 ? 2023年 8月 12日 ，甲公司作如下調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收分保賬款 — 乙公司 1 000 000（ 9 000 0008 000 000） 貸：保費(fèi)收入 1 000 000 借：分保費(fèi)用 300 000 （ 2 700 0002 400 000） 貸：應(yīng)付分保賬款 — 乙公司 300 000 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 107 ? （三）分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金 ? CAS26號(hào) 第十九條 規(guī)定，再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) —— 原保險(xiǎn)合同 》 的相關(guān)規(guī)定處理。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 108 如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 ,再保險(xiǎn)接受人應(yīng) 根據(jù)本期分保費(fèi)收入 提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整 ,并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ,調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債 ,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整 。并在 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期 ,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的 分保未決賠款準(zhǔn)備金 。并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ,對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。 如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 ,再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期 ,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān) 分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 、 分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 。并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ,對(duì)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 109 ? （四）分保賠付成本的會(huì)計(jì)處理 ? CAS26號(hào)第二十條 規(guī)定，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)．沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。 ? 分保業(yè)務(wù)賬單是保險(xiǎn)人之間履行保險(xiǎn)合同約定、辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和進(jìn)行再保險(xiǎn)資金結(jié)算的主要憑證。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出公司按季度編制。為了減少付款次數(shù)和不必要的匯款費(fèi)用，再保險(xiǎn)合同雙方通常約定按照賬單上各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)相抵后的凈額結(jié)算。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 110 借方 貸方 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 分保手續(xù)費(fèi) 分保費(fèi) 分保賠付費(fèi) 純益手續(xù)費(fèi) 應(yīng)付你方余額 應(yīng)付我方余額 合計(jì) 備注 分保業(yè)務(wù)賬單 分出公司名稱： 分入公司名稱： 賬單期： 業(yè)務(wù)年度： 合同名稱： 幣種： 經(jīng)辦人： 復(fù)核人： 批準(zhǔn)人： 日期： 蓋章： 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 111 ? 例 6： 承例 5，假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來(lái)的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保賠款金額為 300萬(wàn)元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 200萬(wàn)元。 ? 甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：分保賠付支出 3 000 000 貸：應(yīng)付分保賬款 — 乙公司 3 000 000 借：未決賠款準(zhǔn)備金 2 000 000 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 2 000 000 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 112 ? 課堂練習(xí)： 2023年 12月 20日， A保險(xiǎn)股份有限公司與 B保險(xiǎn)股份有限公司簽訂一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，接受 B公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為 40%，分保手續(xù)費(fèi)率為 35%。合同起期日為 2023年 1月 1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為 1年。 A公司經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入：一月份 680萬(wàn)元， 2月份 730萬(wàn)元， 3月份 600萬(wàn)元。 A公司于 5月 20日收到 B公司發(fā)來(lái)的一季度的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單中表明的分保費(fèi)為 2100萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)為 735萬(wàn)元。分保賠款金額為 84000萬(wàn)元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 85000 萬(wàn)元。 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 113 ? 請(qǐng)總結(jié)出再保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)？ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)金融企業(yè)會(huì)計(jì) 114 ～ END～ 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. 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