【文章內(nèi)容簡介】 （ 4）最后，根據(jù)計(jì)算出來的 a和 b，就可以寫出混合成本方程式： y=a+bx 散布圖法 同樣認(rèn)為，混合成本的形態(tài)可以近似的被描述為： y=a+bx，基本步驟如下 : 在坐標(biāo)圖上描出混合成本的點(diǎn)。 通過目測，在坐標(biāo)圖上畫出一條能夠反映混合成本平均變動(dòng)趨勢的直線。 確定固定成本 a和單位變動(dòng)成本 b。 bx a 成 本 業(yè)務(wù)量 回歸直線法（最小二乘法、最小平方法） （二）帳戶分析法 是根據(jù)各個(gè)成本費(fèi)用帳戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種混合成本分解方法。 案例見 《 管理會計(jì)學(xué) 》 （人民大學(xué)出版社） P4849頁。 （三）工程分析法 是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法研究影響成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每一個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。 其基本步驟如下： （ 1）確定研究的成本項(xiàng)目 （ 2）對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析 （ 3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法 （ 4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。 案例見 《 管理會計(jì)學(xué) 》 （人民大學(xué)出版社）P50頁。 工程分析法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)： （ 1）在缺乏歷史數(shù)據(jù)的情況下同樣適用，且黨需要對歷史成本法分析的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，也是最有效的方法。 （ 2）由于是從投入與產(chǎn)出的關(guān)系出發(fā)，因此那些明顯無效或者非正常的支出會被排除，直觀上那些帶有隱蔽性的無效或者非正常的支出也就自然地被排除了。 （ 3）企業(yè)在采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和編制預(yù)算時(shí)，工程分析法較之其它方法，分析結(jié)果均具有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。 缺點(diǎn)： 分析成本較高。 對于那些不能直接將其歸屬于特定投入與產(chǎn)出過程的成本費(fèi)用，或者屬于不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程的成本，如間接成本，就不能使用工程分析法。 三、成本按決策相關(guān)性分類 相關(guān)成本：與決策有關(guān)的成本，也就是在進(jìn)行決策時(shí)必須認(rèn)真考慮并加以計(jì)量的各種形式的未來成本。 （ 1）機(jī)會成本 （ 2）差量成本 （ 3）付現(xiàn)成本 （ 4）邊際成本 （ 5）專屬成本 （ 6）可遞延成本 （ 7）可避免成本 （ 8）重置成本 非相關(guān)成本（無關(guān)成本） 與決策無關(guān)的成本，也就是在進(jìn)行決策時(shí)勿須考慮并加以計(jì)量的各種形式的過去成本。 （ 2）歷史成本 （ 1）共同成本 （ 3）沉沒成本 第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法 一、變動(dòng)成本法 1。 1概念：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只將變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用）計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。 1。 2成本分類依據(jù) 按成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。 1。 3適用范圍 為內(nèi)部經(jīng)營管理與決策提供所需信息。 1。 4成本構(gòu)成（如下圖所示） 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 固定推銷及管理費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 成本 費(fèi)用 產(chǎn)品成本 期間成本 二、完全成本法（全部成本法、制造成本法、吸收成本法） 2。 1概念： 在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)將為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的全部成本費(fèi)用（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用）均要計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。 1。 2成本分類依據(jù) 按成本經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。 1。 3適用范圍 為外部編報(bào)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表提供所需信息。 1。 4成本構(gòu)成（如下圖所示） 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 固定推銷及管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本 期間成本 成本費(fèi)用 三、變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別 變動(dòng)成本法是按成本性態(tài)將費(fèi)用全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類 。 完全成本法是按經(jīng)濟(jì)用途將全部成本費(fèi)用分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類 。 變動(dòng)成本法只將變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本 ,而將固定生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用 。 完全成本法是將全部生產(chǎn)成本 (包括變動(dòng)和固定 )均要計(jì)入產(chǎn)品成本 . 變動(dòng)成本法下 ,產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中不包括固定性制造費(fèi)用 ,而全部成本法下 ,產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成中則要包括固定性制造費(fèi)用 . （ 1）損益計(jì)算過程 (原理 )不同 變動(dòng)成本法下 : 貢獻(xiàn)毛益 =銷售收入 變動(dòng)成本 營業(yè)凈利 =貢獻(xiàn)毛益 固定成本 完全成本法下 : 銷售毛利 =銷售收入 銷售成本 (完全成本 ) 營業(yè)凈利 =銷售毛利 期間費(fèi)用 （ 2）損益計(jì)算結(jié)果不同 詳見下例 : 某公司產(chǎn)銷 A產(chǎn)品 ,單價(jià) 50元 ,有關(guān)成本費(fèi)用構(gòu)成如下 :(該公司沒有期初期末在產(chǎn)品 ) 表 1:成本費(fèi)用資料 表 2:產(chǎn)量資料 (單位 :件 ) 項(xiàng)目 金額 (元 ) 單位產(chǎn)品直接材料 20 單位產(chǎn)品直接人工 7 單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用 3 固定制造費(fèi)用總額 50000 單位產(chǎn)品變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 2 固定推銷及管理費(fèi)用總額 30000 項(xiàng)目 期初存貨 本期生產(chǎn) 本期銷售 期末存貨 2022年 0 10000 8000 2022 2022年 10000 10000 2022 2022年 10000 12022 0 表 1:變動(dòng)成本法下?lián)p益計(jì)算 (單位 :元 ) 項(xiàng)目 2022 2022 2022 合計(jì) 銷售收入 400000 500000 600000 減 :變動(dòng)成本 其中 :變動(dòng)生產(chǎn)成本 240000 300000 360000 變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 16000 20220 240000 貢獻(xiàn)毛益 144000 180000 216000 減 :固定成本 其中 :固定生產(chǎn)成本 50000 50000 50000 固定推銷及管理費(fèi)用 30000 30000 30000 營業(yè)凈利 64000 100000 136000 300000 表 2:全部成本法下?lián)p益計(jì)算 (單位 :元 ) 項(xiàng)目 2022 2022 2022 合計(jì) 銷售收入 400000 500000 600000 減 :銷售成本 其中 :期初存貨成本 0 70000 70000 本期生產(chǎn)成本 350000 350000 350000 可供銷售成本 350000 420220 420220 減 :期末存貨成本 70000 70000 0 本期銷售成本 280000 350000 420220 銷售毛利 120220 150000 180000 減 :期間費(fèi)用 其中 :變動(dòng)推銷及管理費(fèi)用 16000 20220 24000 固定推銷及管理費(fèi)用 30000 30000 30000 營業(yè)凈利 74000 100000 126000 300000 結(jié)論 1: 當(dāng)其他條件不變時(shí) ,各年產(chǎn)銷量不同 ,采用兩種方法計(jì)算的營業(yè)凈利是不同的 .具體歸納如下 : (1)當(dāng)生產(chǎn)量 =銷售量時(shí) ,兩種方法計(jì)算的損益相同 。 (2)當(dāng)生產(chǎn)量 銷售量時(shí) ,按全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 。 (3)當(dāng)生產(chǎn)量 銷售量時(shí) ,按全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 結(jié)論 2: 采用兩種方法計(jì)算的營業(yè)凈利差異具有如下數(shù)量特征 : 按全部成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)凈利 =期末存貨所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用 期初存貨所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用 . 第四節(jié) 對變動(dòng)成本法和完全成本法的評價(jià) 一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) （一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) (1)變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性 ,有利于短期經(jīng)營決策 。 (2)變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神 。 (3)變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門業(yè)績的評價(jià) 。 (4)變動(dòng)成本法能夠促使管理當(dāng)局重視銷售 ,防止盲目生產(chǎn) 。 (5)變動(dòng)成本法可以簡化成本計(jì)算工作 ,也可避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性 。 （二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn) (1)變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不符合稅法的要求 。 (2)按成本性態(tài)將成劃分成固定成本和變動(dòng)成本兩大類在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果 ,這種分類本身存在局限性 。 (3)當(dāng)企業(yè)面臨長期決策時(shí) ,變動(dòng)成本法的作用會決策期的延長而降低 (變得越來越小 )。 二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 剛好與變動(dòng)成本法相反 . 三、變動(dòng)成本法的應(yīng)用 變動(dòng)成本法與完全成本法互為優(yōu)缺點(diǎn)，雙方的不足之處可以通過對方來彌補(bǔ)。 完全成本法的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在對外編制會計(jì)報(bào)表上，而變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)則是多方面的，主要體現(xiàn)在能滿足企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理所需要的會計(jì)信息。 以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立一套統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，其具體做法是： （ 1）日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等帳戶均登記變動(dòng)成本； （ 2）設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”帳戶，借方核算生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品”帳戶。也可以將其作為“在產(chǎn)品”帳戶的二級帳戶； （ 3）設(shè)置“固定制造費(fèi)用”帳戶，借方歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，期末則將應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸方轉(zhuǎn)入“銷售成本”帳戶的借方而列入當(dāng)期損益表，而該帳戶的期末余額為期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目下列示。 （ 4）設(shè)置“變動(dòng)非制造費(fèi)用”帳戶和“固定非制造費(fèi)用”帳戶，借方分別歸集銷售和管理費(fèi)用中的變動(dòng)和固定部分，期末則如數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶。 建立以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立一套統(tǒng)一的成本計(jì)算系統(tǒng)，需注意以下幾個(gè)問題： （ 1）企業(yè)若為多品種產(chǎn)品生產(chǎn)，對于某些變動(dòng)性的共同費(fèi)用，仍然需要首先在各產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而且在以這種成本信息進(jìn)行決策時(shí)，還應(yīng)考慮到關(guān)聯(lián)產(chǎn)品。 （ 2）企業(yè)若有期末在產(chǎn)品，則需要對在產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，基本做法同完全成本法。 （ 3）企業(yè)若有期末存貨，（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品），則在計(jì)算應(yīng)列入損益表的銷售成本時(shí)，應(yīng)注意在連續(xù)各期中“固定制造費(fèi)用”與存貨之間的匹配關(guān)系。 第三章 本 量 利分析 是對成本、產(chǎn)量（或銷售量）、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡稱。也稱 CVP（ costvolumeprofit analysis） 廣泛應(yīng)用于企業(yè)的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制諸多方面，是管理會計(jì)的基礎(chǔ)。 主要內(nèi)容： （ 1）盈虧平衡分析 （ 2）目標(biāo)利潤分析 （ 3）本量利的敏感性分析 （ 4）本量利的概率分析 第一節(jié) 本 量 利分析的基本假設(shè) 一、相關(guān)范圍假設(shè) （一）期間假設(shè) 固定成本的固定性與變動(dòng)成本的變動(dòng)性均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)。 （二）業(yè)務(wù)量假設(shè) 成本按性態(tài)分為固定成本和變動(dòng)成本，實(shí)在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果。 二、模型線性假設(shè) （一）固定成本不變假設(shè) 假定在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額是固定不變的； （二）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 假定在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系； （三）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) 三、產(chǎn)銷平衡假設(shè) 本 ——量 ——利分析中的“量”應(yīng)該是銷售量而不是生產(chǎn)量。因此該假設(shè)是假定在相關(guān)范圍內(nèi)企業(yè)的銷售量等于企業(yè)的生產(chǎn)量。因此，站在銷售的角度進(jìn)行本量利分析就必須假定產(chǎn)銷平衡。 四、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè) 是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占比重不會發(fā)生改變。 由于多品種產(chǎn)銷的企業(yè)，各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如果企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生較大改變，勢必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤與實(shí)際利潤之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)性”出入。 第二節(jié) 本 —量 —利分析 一、盈虧臨界分析（保本分析） （一）相關(guān)概念 盈虧臨界（保本）：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模（銷售量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。 盈虧臨界點(diǎn)：又稱盈虧分歧點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、兩平點(diǎn)。即企業(yè)剛好不盈不虧的銷售量和銷售金額。 盈虧臨界分析：根據(jù)成本、銷售收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在什么樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。 貢獻(xiàn)毛益（又譯成邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額、臨界收益等）：產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成本之后的給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)。而這種貢獻(xiàn)只有在扣除固定成本之后才會成為真正的貢獻(xiàn)（即利潤）。 (1)單位邊際貢獻(xiàn) =單價(jià) 單位變動(dòng)成本 (2)邊際貢獻(xiàn)總額 =銷售收入總額 變動(dòng)成本總額 (3)邊際貢獻(xiàn)率 =單位邊際貢獻(xiàn) /單價(jià) =邊際貢獻(xiàn)總額 /銷售收入總額 (4)變動(dòng)成