【文章內(nèi)容簡介】 算（ beyond budgeting）”模式。 ? 這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計(jì)劃上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵作用則由其他的績效管理制度來替代。 第十章 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) ? 本章學(xué)習(xí)目標(biāo) ： ? 。 ? 。 ? ? 。 ? 。 10． 1 概述 ? 10． 1． 1 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義與特點(diǎn) ? 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本法（ standard costing），也叫標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)（ standard cost accounting），是以科學(xué)方法預(yù)計(jì)良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的成本，在生產(chǎn)過程中，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時(shí)采取糾正的行動，以控制成本。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) :包括了標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計(jì)算方法。 10． 1 概述（續(xù) 1） ?標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算管理的共同之處 ?二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實(shí)際結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算對比，并采取適當(dāng)?shù)姆椒m正偏差來實(shí)現(xiàn)控制。 ?不同之處在于 : ?標(biāo)準(zhǔn)反映的是單位成本，而預(yù)算反映的是計(jì)劃總成本，另外，標(biāo)準(zhǔn)成本一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進(jìn)行且產(chǎn)量可以計(jì)量的情況，而預(yù)算則適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計(jì)量。 10． 1 概述（續(xù) 2） ? 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用 ： ? 作為計(jì)劃工具。 ? 作為成本控制的工具。 ? 產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 10． 2． 1 標(biāo)準(zhǔn)的分類 ? 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮： ? 1. 基本的標(biāo)準(zhǔn) (Basic Standards) ? （ Normal Standards） ? 3. 理想的標(biāo)準(zhǔn)（ Ideal Standards） 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? ? 直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量 。 ? ? 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，包括材料的買價(jià)（扣除折扣）和采購費(fèi)用（含運(yùn)雜費(fèi)等）。 ? 在分別確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格后，可用以下公式計(jì)算直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本： ? 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝ Σ（單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)。直接人工“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；直接人工“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。 ? ? ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率（某作業(yè)）＝預(yù)計(jì)直接人工工資總額247。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總時(shí)數(shù) ? 在分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可用以下公式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本： ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝ Σ（各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量 相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率） 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本也包括“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率通常按固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用分別計(jì)算。 ? ? 每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額 247。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? ? 每工時(shí)變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動性制造費(fèi)用預(yù)算總額 247。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) ? 單位產(chǎn)品變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 每工時(shí)變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 成本差異的計(jì)算與分析 ? 生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符的差額就是成本差異（ cost variance）?？煞譃椋褐苯硬牧?、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分別進(jìn)行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責(zé)任者，以便為及時(shí)采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。 成本差異計(jì)算的通用模式 ?實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，稱為成本差異。如果實(shí)際投入成本低于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異為有利差異（ Favorable Variance），表示成本的節(jié)約；反之，若實(shí)際投入成本高于標(biāo)準(zhǔn)投入成本，所形成的差異成為不利差異（ Unfavorable Variance），表示成本的浪費(fèi)。 ?實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異又可分解為兩個因素，即價(jià)格差異和效率差異。 成本差異計(jì)算的通用模式（續(xù) 1） ?價(jià)格差異（ Price Variance），是由實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在實(shí)際投入數(shù)量的基礎(chǔ)上，計(jì)算公式如下： ?價(jià)格差異＝（實(shí)際投入數(shù)量 實(shí)際價(jià)格） （實(shí)際投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? ＝實(shí)際投入數(shù)量 （實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ?用于直接人工差異時(shí)，價(jià)格差異通常被稱為工資率差異。 成本差異計(jì)算的通用模式（續(xù) 2） ?數(shù)量差異（ Usage Variance），是由于實(shí)際投入量和標(biāo)準(zhǔn)投入量之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的基礎(chǔ)之上，計(jì)算公式如下： ?數(shù)量差異＝（實(shí)際投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） （標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） ? ＝（實(shí)際投入數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)投入量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ?用于直接人工和制造費(fèi)用差異時(shí)，數(shù)量差異通常被稱為效率差異（ efficiency variance）。 成本差異計(jì)算的通用模式（續(xù) 3） ? 總差異為價(jià)格差異和數(shù)量差異之和： ? 總差異＝價(jià)格差異 +效率差異 ? ＝（ APSP） AQ+(AQSQ)SP ? ＝ [(AP AQ) (SP AQ)]+ [(SP AQ) (SP SQ)] ? ＝ (AP AQ) (SP AQ)+ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AP AQ) (SP SQ) ? 其中： AP代表實(shí)際價(jià)格， AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格， SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。計(jì)劃或預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本就是 SP SQ，實(shí)際投入成本就是 AP AQ。 直接材料差異的計(jì)算與分析 ? ? （ 1）直接材料數(shù)量差異 ? 直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實(shí)際耗用量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量所形成的直接材料成本差異部分。其計(jì)算公式如下： ? 直接材料數(shù)量差異＝ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AQ SQ) SP ? 其中： AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量， SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格， SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。 直接材料差異的計(jì)算與分析（續(xù) 1） ?（ 2）直接材料價(jià)格差異 ?直接材料價(jià)格差異是指因直接材料實(shí)際價(jià)格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格形成的直接材料成本差異部分。其計(jì)算公式如下： ?直接材料價(jià)格差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ?其中： AP代表實(shí)際價(jià)格， AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量， SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格。 直接材料差異的計(jì)算與分析 ? 例 101： ? 可計(jì)算分析如下： ? 直接材料數(shù)量差異＝ (AQ SQ) SP ? ＝（ 11961010000） ? ＝ 3938U ? 直接材料價(jià)格差異＝ (AP SP) AQ ? ＝（ ） 11969 ? ＝ 838F 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際發(fā)生 差異 直接材料數(shù)量 直接材料價(jià)格 直接材料成本（元） 10000 20210 11969 23100 3100U 直接材料差異的計(jì)算與分析 ? ?直接材料成本的不利差異 3100元，包括了有利的價(jià)格差異 838元和不利的數(shù)量差異 3938元。對于產(chǎn)生這些差異的責(zé)任，還要進(jìn)一步分析。 直接人工差異的計(jì)算與分析 ? ?（ 1）直接人工效率差異 ?直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的直接人工成本差異。其計(jì)算公式如下： ?直接人工效率差異＝ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AQ SQ) SP ?其中： AQ代表投入的實(shí)際耗用人工時(shí)數(shù)， SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工時(shí)數(shù)， SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率。 直接人工差異的計(jì)算與分析（續(xù) 1） ?（ 2）直接人工的工資率差異 ?直接人工工資率差異，是指因直接人工實(shí)際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工成本差異。其計(jì)算公式如下： ?直接人工工資率差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ?其中： AP代表實(shí)際工資率， SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率，AQ代表投入的實(shí)際人工時(shí)數(shù)。 ?為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下： 直接人工差異的計(jì)算與分析（續(xù) 2） ? 例 102： ? 直接人工效率差異＝ (AQ SQ) SP ? ＝（ 38504000） ? ＝ 1350F ? 直接人工工資率差異＝ (AP SP) AQ ? ＝（ ） 3850 ? ＝ 3850U 項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際發(fā)生 差異 直接人工小時(shí)數(shù) 直接人工工資率 直接人工成本（元） 4000 36000 3850 38500 2500U 直接人工差異的計(jì)算與分析（續(xù) 3） ? ? 直接人工成本的不利差異 2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異 3850元組成的。對于此二者的形成原因，還要做進(jìn)一步分析。 變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 ? ? （ 1）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ? 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，是指因變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的變動制造費(fèi)用差異部分。其計(jì)算公式如下： ? 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率 標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際工時(shí) ? （ 2）變動制造費(fèi)用效率差異 ? 變動制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)偏離預(yù)定的工時(shí)而形成的變動制造費(fèi)用差異部分。其計(jì)算公式如下： ? 變動制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析（續(xù) 1） ? 例 103 假設(shè)嘉盛公司 10月份生產(chǎn)產(chǎn)品 700件，實(shí)際使用人工 7200小時(shí)，本月實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用 6264元，固定制造費(fèi)用 11480元。變動費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為 /小時(shí)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每件 10小時(shí)。 ? 其變動制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下： ? 變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝ 6264247。 7200＝ （元 /小時(shí)） ? 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（ ） 7200＝ 504（元）（ U） ? 變動制造費(fèi)用效率差異＝（ 72007000） ＝ 160（元）（ U） 變動性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析（續(xù) 2） ? ?變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，可能是由于變動制造費(fèi)用的各個組成項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額的變化造成的。而這些費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)生額的變化，可能源于該項(xiàng)目的價(jià)格變動，也可能源于該項(xiàng)目的消耗量的變動。一般，價(jià)格變動的因素是不可控制的，而耗用量的因素，則是可控的。所以，對于變動性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異，必須區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目及所屬的責(zé)任部門，具體分析，才能正確歸屬責(zé)任。 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 ?固定制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護(hù)相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費(fèi)用一般變化不大。所以對于固定制造費(fèi)用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，其差異分析中不計(jì)算效率差異，把實(shí)際的固定制造費(fèi)用同預(yù)算的固定制造費(fèi)用相比較，揭示固定制造費(fèi)用的支出差異。 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析（續(xù) 1） ?例 104 沿用本章例 103資料，嘉盛公司 10月份固定制造費(fèi)用的預(yù)算總額是 11520元，實(shí)際發(fā)生額為 11480元。對于采用變動成本法計(jì)算成本的企業(yè)，固定制造費(fèi)用的差異分析如 下： ?固定制造費(fèi)用的差異 ＝實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用 （ 11480 ） — 預(yù)算的固定制造費(fèi)用（ 11520 ）＝支出差異（ 1148011520）＝ 40F