【文章內(nèi)容簡介】 算（ beyond budgeting）”模式。 ? 這種模式主張只將預算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對現(xiàn)金流量的預測和計劃上，而傳統(tǒng)預算的控制與激勵作用則由其他的績效管理制度來替代。 第十章 標準成本系統(tǒng) ? 本章學習目標 ： ? 。 ? 。 ? ? 。 ? 。 10． 1 概述 ? 10． 1． 1 標準成本系統(tǒng)的含義與特點 ? 所謂標準成本法（ standard costing），也叫標準成本會計（ standard cost accounting），是以科學方法預計良好工作效率下產(chǎn)品所應發(fā)生的成本，在生產(chǎn)過程中，將實際成本與標準成本定期比較，以顯示成本差異的原因，并就重大的差異事項及時采取糾正的行動，以控制成本。 ? 標準成本系統(tǒng) :包括了標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三個組成部分的完整的成本控制系統(tǒng)，而不單純是一種成本計算方法。 10． 1 概述（續(xù) 1） ?標準成本制度與預算管理的共同之處 ?二者都是面向未來，對在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進行預算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實際結(jié)果和標準或預算對比，并采取適當?shù)姆椒m正偏差來實現(xiàn)控制。 ?不同之處在于 : ?標準反映的是單位成本，而預算反映的是計劃總成本，另外，標準成本一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復進行且產(chǎn)量可以計量的情況，而預算則適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計量。 10． 1 概述（續(xù) 2） ? 標準成本系統(tǒng)的作用 ： ? 作為計劃工具。 ? 作為成本控制的工具。 ? 產(chǎn)品定價基礎。 標準成本的制定 ? 10． 2． 1 標準的分類 ? 在制定標準成本的過程中，有三種類型的標準可供考慮： ? 1. 基本的標準 (Basic Standards) ? （ Normal Standards） ? 3. 理想的標準（ Ideal Standards） 直接材料標準成本的制定 ? ? 直接材料數(shù)量標準是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標準用量 。 ? ? 直接材料價格標準是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標準價格，包括材料的買價（扣除折扣）和采購費用（含運雜費等）。 ? 在分別確定直接材料的標準數(shù)量和標準價格后，可用以下公式計算直接材料的標準成本： ? 直接材料的標準成本＝ Σ（單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標準 材料標準價格） 直接人工標準成本的制定 ? 直接人工標準成本包括直接人工“數(shù)量”標準和直接人工“價格”標準。直接人工“數(shù)量”標準是指標準工時；直接人工“價格”標準是指標準工資率。 ? ? ? 直接人工標準工資率（某作業(yè)）＝預計直接人工工資總額247。 直接人工標準工時總時數(shù) ? 在分別確定直接人工標準工時和標準工資率之后，可用以下公式計算直接人工的標準成本： ? 直接人工標準成本＝ Σ（各項作業(yè)標準工時數(shù)量 相應的標準小時工資率） 制造費用標準成本的制定 ? 制造費用標準成本也包括“數(shù)量”標準和“價格”標準，價格標準稱為制造費用分配率。制造費用分配率通常按固定制造費用和變動制造費用分別計算。 ? ? 每工時固定性制造費用標準分配率＝固定性制造費用預算總額 247。 直接人工標準總工時 ? 單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時 每工時固定性制造費用標準分配率 ? ? 每工時變動性制造費用標準分配率＝變動性制造費用預算總額 247。 直接人工標準總工時 ? 單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品直接人工標準工時 每工時變動性制造費用標準分配率 成本差異的計算與分析 ? 生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本與標準成本不相符的差額就是成本差異（ cost variance）?？煞譃椋褐苯硬牧?、直接人工和制造費用的標準成本差異分別進行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責任者，以便為及時采取有效措施，發(fā)展有利差異、消除不利差異提供重要信息。 成本差異計算的通用模式 ?實際成本與標準成本的差異，稱為成本差異。如果實際投入成本低于標準投入成本，所形成的差異為有利差異（ Favorable Variance），表示成本的節(jié)約；反之，若實際投入成本高于標準投入成本，所形成的差異成為不利差異（ Unfavorable Variance），表示成本的浪費。 ?實際成本與標準成本之間的差異又可分解為兩個因素，即價格差異和效率差異。 成本差異計算的通用模式（續(xù) 1） ?價格差異（ Price Variance），是由實際價格和標準價格之間的差異所引起的，其計算建立在實際投入數(shù)量的基礎上，計算公式如下： ?價格差異＝（實際投入數(shù)量 實際價格） （實際投入數(shù)量 標準價格） ? ＝實際投入數(shù)量 （實際價格 標準價格） ?用于直接人工差異時，價格差異通常被稱為工資率差異。 成本差異計算的通用模式（續(xù) 2） ?數(shù)量差異（ Usage Variance），是由于實際投入量和標準投入量之間的差異所引起的，其計算建立在標準價格的基礎之上，計算公式如下： ?數(shù)量差異＝（實際投入數(shù)量 標準價格） （標準投入數(shù)量 標準價格） ? ＝（實際投入數(shù)量 標準投入量） 標準價格 ?用于直接人工和制造費用差異時，數(shù)量差異通常被稱為效率差異（ efficiency variance）。 成本差異計算的通用模式（續(xù) 3） ? 總差異為價格差異和數(shù)量差異之和： ? 總差異＝價格差異 +效率差異 ? ＝（ APSP） AQ+(AQSQ)SP ? ＝ [(AP AQ) (SP AQ)]+ [(SP AQ) (SP SQ)] ? ＝ (AP AQ) (SP AQ)+ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AP AQ) (SP SQ) ? 其中： AP代表實際價格， AQ代表投入的實際耗用數(shù)量，SP代表標準單位價格， SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。計劃或預計的標準成本就是 SP SQ，實際投入成本就是 AP AQ。 直接材料差異的計算與分析 ? ? （ 1）直接材料數(shù)量差異 ? 直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實際耗用量偏離標準用量所形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下： ? 直接材料數(shù)量差異＝ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AQ SQ) SP ? 其中： AQ代表投入的實際耗用數(shù)量， SP代表標準單位價格， SQ代表實際產(chǎn)量下的標準投入數(shù)量。 直接材料差異的計算與分析（續(xù) 1） ?（ 2）直接材料價格差異 ?直接材料價格差異是指因直接材料實際價格偏離其標準價格形成的直接材料成本差異部分。其計算公式如下： ?直接材料價格差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ?其中： AP代表實際價格， AQ代表投入的實際耗用數(shù)量， SP代表標準單位價格。 直接材料差異的計算與分析 ? 例 101： ? 可計算分析如下： ? 直接材料數(shù)量差異＝ (AQ SQ) SP ? ＝（ 11961010000） ? ＝ 3938U ? 直接材料價格差異＝ (AP SP) AQ ? ＝（ ） 11969 ? ＝ 838F 項目 標準成本 實際發(fā)生 差異 直接材料數(shù)量 直接材料價格 直接材料成本（元） 10000 20210 11969 23100 3100U 直接材料差異的計算與分析 ? ?直接材料成本的不利差異 3100元，包括了有利的價格差異 838元和不利的數(shù)量差異 3938元。對于產(chǎn)生這些差異的責任，還要進一步分析。 直接人工差異的計算與分析 ? ?（ 1）直接人工效率差異 ?直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離其預定的標準工時所形成的直接人工成本差異。其計算公式如下： ?直接人工效率差異＝ (SP AQ) (SP SQ) ? ＝ (AQ SQ) SP ?其中： AQ代表投入的實際耗用人工時數(shù)， SQ代表實際產(chǎn)量下的標準人工時數(shù)， SP代表標準工資率。 直接人工差異的計算與分析（續(xù) 1） ?（ 2）直接人工的工資率差異 ?直接人工工資率差異，是指因直接人工實際工資率偏離其預定的標準工資率而形成的直接人工成本差異。其計算公式如下： ?直接人工工資率差異＝ (AP AQ) (SP AQ) ? ＝ (AP SP) AQ ?其中： AP代表實際工資率， SP代表標準工資率，AQ代表投入的實際人工時數(shù)。 ?為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下： 直接人工差異的計算與分析（續(xù) 2） ? 例 102： ? 直接人工效率差異＝ (AQ SQ) SP ? ＝（ 38504000） ? ＝ 1350F ? 直接人工工資率差異＝ (AP SP) AQ ? ＝（ ） 3850 ? ＝ 3850U 項目 標準成本 實際發(fā)生 差異 直接人工小時數(shù) 直接人工工資率 直接人工成本（元） 4000 36000 3850 38500 2500U 直接人工差異的計算與分析（續(xù) 3） ? ? 直接人工成本的不利差異 2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異 3850元組成的。對于此二者的形成原因，還要做進一步分析。 變動性制造費用差異的計算與分析 ? ? （ 1）變動制造費用耗費差異 ? 變動制造費用耗費差異，是指因變動制造費用實際分配率偏離其標準分配率而形成的變動制造費用差異部分。其計算公式如下： ? 變動制造費用耗費差異＝（實際分配率 標準分配率） 實際工時 ? （ 2）變動制造費用效率差異 ? 變動制造費用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實際耗用的直接人工工時偏離預定的工時而形成的變動制造費用差異部分。其計算公式如下： ? 變動制造費用效率差異＝（實際工時 標準工時） 標準分配率 變動性制造費用差異的計算與分析（續(xù) 1） ? 例 103 假設嘉盛公司 10月份生產(chǎn)產(chǎn)品 700件，實際使用人工 7200小時，本月實際發(fā)生變動制造費用 6264元，固定制造費用 11480元。變動費用的標準分配率為 /小時，直接人工標準工時每件 10小時。 ? 其變動制造費用差異計算分析如下： ? 變動制造費用實際分配率＝ 6264247。 7200＝ （元 /小時） ? 變動制造費用耗費差異＝（ ） 7200＝ 504（元）（ U） ? 變動制造費用效率差異＝（ 72007000） ＝ 160（元）（ U） 變動性制造費用差異的計算與分析（續(xù) 2） ? ?變動制造費用的耗費差異，可能是由于變動制造費用的各個組成項目的實際發(fā)生額的變化造成的。而這些費用項目的發(fā)生額的變化，可能源于該項目的價格變動，也可能源于該項目的消耗量的變動。一般，價格變動的因素是不可控制的，而耗用量的因素，則是可控的。所以，對于變動性制造費用的耗費差異，必須區(qū)分不同費用項目及所屬的責任部門，具體分析，才能正確歸屬責任。 固定性制造費用差異的計算與分析 ?固定制造費用與變動制造費用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費用一般變化不大。所以對于固定制造費用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關系，其差異分析中不計算效率差異，把實際的固定制造費用同預算的固定制造費用相比較，揭示固定制造費用的支出差異。 固定性制造費用差異的計算與分析（續(xù) 1） ?例 104 沿用本章例 103資料，嘉盛公司 10月份固定制造費用的預算總額是 11520元，實際發(fā)生額為 11480元。對于采用變動成本法計算成本的企業(yè)，固定制造費用的差異分析如 下： ?固定制造費用的差異 ＝實際發(fā)生的固定制造費用 （ 11480 ） — 預算的固定制造費用（ 11520 ）＝支出差異（ 1148011520）＝ 40F