【文章內(nèi)容簡介】 理論結(jié)合起來，進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），并且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。 管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預(yù)測、決策職能。 隨著各種預(yù)測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預(yù)測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。 預(yù)算 控制 預(yù)測 決策 考核和 評 價 職能 管理會計的主要職能 管理會計的 職能 階段 3 以重視環(huán)境適應(yīng)性 為基本特征 的戰(zhàn)略管理會計 社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征 競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。 科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。 經(jīng)濟理論的整合與提升 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標 ，在綜合分析內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定達到目標的戰(zhàn)略 ， 并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程 。 戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段： 即戰(zhàn)略的制定 、 戰(zhàn)略的實施 、戰(zhàn)略的評價和控制 。 外部環(huán)境 分析 內(nèi)部環(huán)境 分析 戰(zhàn) 略 制 定 戰(zhàn) 略 實 施 戰(zhàn)略評價 與控制 戰(zhàn)略管理的過程 高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。 戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。 戰(zhàn)略 制定 管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。 企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預(yù)算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。 戰(zhàn)略 實施 然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導(dǎo)方式、財務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。 對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)者采取必要的糾正行動。 戰(zhàn)略 評價 造成戰(zhàn)略實施的結(jié)果與原計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。 “ 推倒圍墻、走向市場、成本否決 ”的邯鋼經(jīng)驗，體現(xiàn)了對什么問題的思考？ 基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計 戰(zhàn)略管理會計（ Strategic Management Accounting,SMA）是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。 管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。 西蒙于 1981年在 《 戰(zhàn)略管理會計 》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。 戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制；競爭地位的變化研究 （ 以企業(yè)現(xiàn)狀為起點 ，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響 ） 等等 。 Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。 參考觀點 1 之后， Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。 參考 觀點 2 經(jīng)過其他許多學(xué)者和會計學(xué)家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。 共識 20世紀 80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。 1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。 他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響； 調(diào)查 1 在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預(yù)測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格預(yù)算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。 1989年，杉克調(diào)查的顯示： 在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標，并重視分析競爭對手的成本。 調(diào)查 2 當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（ JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。 在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標準成本則放在次要位置。 從以上的分析不難看出，戰(zhàn)略管理會計是與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切聯(lián)系的，它運用靈活多樣的方法收集、加工、整理與戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，并據(jù)此來協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、 管理會計 的基本理論 從 20世紀二十年代到 20世紀七十年代，認為管理會計只是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供計劃與控制所需信息的內(nèi)部會計。