【文章內容簡介】 益之間的平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。 ? 發(fā)生額平衡 ? 余額平衡 ? 作用：檢查賬戶記錄的正確性和完整性，為編制報表準備。 ? P63 不能檢查的錯誤： 14 ?全部賬戶借方 ?本期余額合計 ?全部賬戶借方 ?本期發(fā)生額合計 ?全部賬戶貸方 ?本期發(fā)生額合計 ?全部賬戶貸方 ?本期余額合計 = = 60 練習會計分錄 投資者追加投資 150000元 ， 已經存入銀行； 以銀行存款 50000元 ， 償還短期借款； 購進價值 30000元的設備 ， 貨款已經用銀行支付； 以銀行存款償還前欠貨款 10000元； 收回前欠貨款 30000元 ， 存入銀行； 從銀行提取現金 10000元 。 61 要點總結 要點總結 1 .會計等式 ：資產 =負債 +所有者權益，是會計核算中最基本的等式，是復式記賬賴以建立的基礎。 指的是按照經濟內容對各個會計要素分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱，也就是會計科目的名稱。每一個會計科目都明確地反映一定的經濟內容。 會計科目和賬戶的聯系和區(qū)別。聯系在于會計科目是賬戶設置的依據，是賬戶的名稱，會計科目所反映的經濟內容也是賬戶所要記錄的內容；其區(qū)別在于會計科目有名稱但無結構，而賬戶即有名稱又有結構。 ，指的是對每一筆經濟業(yè)務，都要以同等金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。 借貸記賬法 是用”借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法 . 是反應其所屬明細分類賬戶的總括資料，對明細分類賬戶起統(tǒng)馭作用，實際工作中常稱其為明細分類賬戶的“ 統(tǒng)馭賬戶”或”控制賬戶 ”； 明細分類賬戶 是總分類賬戶的詳細說明，對總分類賬戶所反映的總括資料作補充說明，所以稱其為總分類賬戶的“ 輔助賬戶 ”。 本章要點總結 62 第三章 企業(yè)基本業(yè)務的核算（ P64） ? 本章以工業(yè)企業(yè)為例，主要介紹生產經營各環(huán)節(jié)（包括籌資、供應、生產、銷售、財務成果及利潤分配）的會計核算以及會計循環(huán)等內容。 ? 會計事項與經濟事項的區(qū)別： 會計事項應滿足條件：能用貨幣計量、引起資金變動。 63 第一節(jié) 籌資環(huán)節(jié)的核算（ P65） ? 包括投資者投入和向債權人借入兩方面。 ? 一、投入資本的核算 ? 主要科目：實收資本（或股本）、資本公積、現金、銀行存款、原材料、固定資產等。 ? （股本）： ? 所有者權益類賬戶。用來核算實際 收到投資人投入的資本。 ? 特殊：一般不得隨意減少。 所以一般沒有借方發(fā)生額。 ? ： ? 所有者權益類賬戶，核算企業(yè)取 ? 得的資本公積。 ? 核算舉例： P66例 實收資本 借 貸 期初余額 本期增加數 期末余額 資本公積 借 貸 期初余額 本期增加數 期末余額 本期減少數 64 “ 現金 ” ， 資產類賬戶 ， 用以核算企業(yè)庫存現金的增減數額 ，借方登記增加數 ， 貸方登記現金的減少數 ， 期末余額在借方 ， 表示企業(yè)庫存現金的實有數額 ， 無明細賬 。 “ 銀行存款 ” ， 資產類賬戶 ， 核算企業(yè)存入銀行的各種存款 ，借方銀行存款增加數 ， 貸方登記銀行存款減少數 ， 余額在借方 ， 反映企業(yè)銀行存款的實有數額 。 一般不設明細賬 。 企業(yè)大部分的款項結算都是通過銀行存款進行的 。 款項 現金支出范圍：支付職工工資、補貼、津貼、 /勞務報酬、獎金、出差隨身攜帶的差旅費、向個人收購農副產品、結算起點（ 1000元）以下的零星支出。 A企業(yè) B企業(yè) 開戶銀行 1 開戶銀行 2 65 “ 固定資產 ” 資產類賬戶 ， 核算企業(yè)固定資產的原始價值 ， 借方登記增加的固定資產的原始價值 （ 如購建 、 撥入 、 投入等 ） ， 貸方登記減少的固定資產原始價值 （ 如出售 、 報廢 、 毀損等 。 ） 余額在借方 ， 反映企業(yè)期末擁有的固定資產的賬面原價 。 “ 累計折舊 ” 資產類賬戶，反映固定資產的價值損耗即固定資產因磨損而減少的價值。是固定資產的調整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊的數額。貸方登記計提的固定資產折舊，借方登記因出售、報廢、毀損等原因引起固定資產退出企業(yè)而相應注銷的折舊額。余額在貸方，表示固定資產的累計折舊額。 一、投入資本的核算 66 “原材料” 資產類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計劃成本與實際成本。借方登記已驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本。余額在借方，表示庫存材料的實際成本。按材料的品種，規(guī)格設置材料明細賬。 “ 無形資產 ” 資產類賬戶 ， 核算企業(yè)的專利權 、 非專利技術 、 商標權、 著作權 、 土地使用權等各種無形資產的價值 。 借方登記企業(yè)購入 （ 或按法定程序申請取得 ） 以及外單位投入的無形資產價值 ， 貸方登記對外投資或推銷的無形資產， 余額在借方 ， 反映企業(yè)已入賬但尚未推銷的無形資產的攤余價值 。 一、投入資本的核算 67 一、投入資本的核算 “ 庫存商品 ” 資產類賬戶 ， 核算企業(yè)已完工驗收入庫的產成品。 借方登記完工驗收入庫產成品的實際成本 ， 貸方登記減少的庫存商品的實際成本 ， 余額在借方， 表示企業(yè)庫存商品的實際成本 。 68 資本公積 借 貸 銀行存款 借 貸 發(fā)行 股票 或 資金 投入 溢價部分 原材料 借 貸 固定資產 借 貸 材料 投入 設備 投入 實收資本（股本） 借 貸 資本部分 投資者投入核算圖示 69 ? 二、借入款項的核算 （ P67） ? 涉及科目：短期借款、長期借款 ? ? 負債類帳戶，核算企業(yè)借 ? 入歸還期限在一年以內的 ? 借款。 ? ? 與短期借款基本相同。 ? 區(qū)別僅在于借款時間的 長短。核算借款期限在 一年以上的借款。 核算舉例： P68例 長期借款 借 貸 期初余額 本期借入數 期末余額 本期歸還數 本期借入數 短期借款 借 貸 期初余額 期末余額 本期歸還數 短期借款長期借款 借 貸 銀行存款 借 貸 借入款項 歸還款項 借入款項核算圖示 70 課堂練習： 對下列經濟業(yè)務編制會計分錄： 因臨時性的發(fā)放獎金需要 ， 向銀行借款 15000元 ，利率為 6%， 款項已存入銀行 。 為購買大型機器設備借入三年期借款 100萬元 ， 已存入銀行款項 。 以銀行存款償還銀行短期借款 10000元 。 前借入的半年期借款 20萬元今已到期 ， 無力償還 ，經與銀行協商轉作長期借款 。 71 第二節(jié) 供應環(huán)節(jié)的核算（ P70） ? 一、主要賬戶 “物資采購”、“原材料”、“應付賬款”、“預付賬款”、“應交稅金 應交增值稅” ? ： 資產類賬戶。核算企業(yè)外購 材料的買價及采購費用。 ? – 資產類賬戶，核算企業(yè)庫存 – 材料的收發(fā)變動及結存情況。 – 按材料品種設明細賬。 原材料 借 貸 期初余額 本期出庫數 期末余額 本期入庫數 本期驗收入庫數 物資采購 借 貸 期初余額 期末余額 本期購入數 72 幾個重要稅種： 。 對在我國境內從事 銷售貨物 、 提供加工 、 修理修配勞務以及從事 進口貨物 的單位和個人取得的 增值額 為課稅對象征收的一種稅 。 。 對在我國境內從事 生產 、 委托加工 和 進口應納消費品 的單位和個人 ， 以其 銷售額或銷售數量 為課稅對象而征收的一種稅 。 。對在我國境內 有償提供應稅勞務、轉讓無形資產 和 銷售不動產 的單位和個人就其取得的 營業(yè)額 而征收的一種稅。上述勞務包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。 。國家對企業(yè)或公司在一定時期內的 生產經營收入 減去 必要的成本費用 后的余額即 純收入 征收的一種稅。 73 ? 增值稅（進項稅額） 增值稅在我們國家稱為價外稅，原義是在每一生產或流通環(huán)節(jié)僅對增值額納稅，并由下一環(huán)節(jié)付給上一環(huán)節(jié)，由上一環(huán)節(jié)代為上繳稅務部門，從而使所有位于中間環(huán)節(jié)的廠商并不增加實際稅負。實際操作時，對中間的每一個環(huán)節(jié)，采取先繳后扣的方式，在購入時先支付相應的稅款，（進項稅額），然后在銷售環(huán)節(jié)代收下一環(huán)節(jié)的稅金（銷項稅額），先將進項稅額與銷項稅額相抵（叫抵扣），差額部分再上繳稅務部門。因此，對于一個中間環(huán)節(jié)，其上繳總數即是從下一環(huán)節(jié)獲得的銷項稅額，所以不產生稅負。在計算時，一般按“售價 稅率”來確定，稅率有兩種，一般稅率為 17%，低稅率為 13%，還有一種為零稅率，出口時用的。 為了核算增值稅，在負債類科目 “ 應交稅金 ”下設“ 應交增值稅 ”二級 科目，并按“ 進項稅額 ”、“ 銷項 稅額 ”、“ 已交稅金 ”分專項核算。 “進項”與“已交”為負債的減少項， “銷項”為負債的增加項。 注意 ：科目書寫時應寫全部內容。 應交稅金 應交增值稅 借 貸 期初多交 本期銷項 期末多交 本期進項 期初欠交 期末欠交 本期上繳 74 ? 負債類科目，核算企業(yè)因采 購材料、物資或接受勞務供 應等發(fā)生的應付未付債務及 清償情況。 按對方單位開設明細科目。 資產類科目，核算企業(yè)因采 購材料、物資或接受勞務供 應而預付給對方單位的款項 及結算情況。 預付業(yè)務少時可以不設，通 過應付賬款科目核算。 注意： 以上兩個科目可以通用。所反映的是同一類經濟業(yè)務，僅不同于業(yè)務的先后次序。 預付賬款 借 貸 期初預付 本期收貨數 期末預付 本期預付數 本期應付未付數 應付賬款 借 貸 本期支付數 期初未付 期末未付 75 二、核算舉例 P7378 注意： P77例 51b：注意運雜費的分配方法 ? 分配過程通常以編制 **分配表的形式進行。 ? 該表的一般格式： 分配對象 分配標準 分配率 分配金額 對象 1 標準 1 對象 2等 標準 2 合計 待分配額 **費用分配表 **年 *月 *日 編制人： ** 76 物資采購 借 貸 原材料 借 貸 驗收入庫 應付賬款、 預付賬款、 銀行存款 借 貸 應交稅金 應交增值稅 進項稅額 借 貸 采購材料 材料成本 交給對方的進項稅 三、供應環(huán)節(jié)核算圖示 77 課堂練習： ① 從華光工廠購入甲材料 10噸 ， 每噸 10000元 ， 共計金額 100000元， 增值稅進項稅額為 17000元 ， 款項以銀行存款支付 。 ② 從新中工廠購入乙 、 丙兩種材料 ， 增值稅專用發(fā)票上注明乙材料30噸 ， 單價 2022元 ， 金額 60000元 ， 增值稅稅率 17%， 稅額 10200元；丙材料 15噸 ， 單價 1200元 ， 金額 18000元 ， 稅率 17%， 稅額 3060元 。 乙 、 丙材料的貨款暫欠 。 ③ 用銀行存款支付甲 、 乙 、 丙三種材料的運輸費 1000元 。 其中 ， 甲材料運輸費 190元 ， 乙 、 丙兩種材料的運輸費 810元 (運輸費按乙 、丙材料重量按比例分配 )。 ④以銀行存款預付新民工廠購買丁材料款 15000元。 ⑤收到丁材料并已驗收入庫，發(fā)票賬單同時到達，其中貨款 10000元，增值稅進項稅額為 1700元，多余貨款已通過銀行劃轉退回。 ⑥以銀行存款 21060元支付前欠明光工廠的貨款。 ⑦ 計算并結轉甲、乙、丙三種材料的實際采購成本。 要求對上述業(yè)務編制會計分錄。 78 第三節(jié) 生產環(huán)節(jié)的核算 (P78) ? 一、主要會計科目 ? 總耗費可分為形成產品的 制造成本 （包括 直接費用 和 間接費用 ）和不直接形成產品的 期間費用 兩大部分。在制造成本法中，制造成本計入產品的成本（通過“ 生產成本 ”、