【文章內(nèi)容簡介】 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 假設(shè)華峰公司 12月 31日記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面余額為 30 000元，該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股 8元，所持的 S公司 3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為 24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值 6 000元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 第四章 對(duì)外投資 （ 4） 交易性金融資產(chǎn)的出售 假如次年 3月份華峰公司將其記錄的持有 S公司 3 000股股票出售了 1 000股，售價(jià) 6 000元； 出售時(shí)，華峰公司記錄的持有 S公司 3 000股股票的賬面價(jià)值如下： 借方余額：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 3 000股 — 成本 30 000元 貸方余額：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 3 000股 — 公允價(jià)值變動(dòng) 6 000元 賬面價(jià)值 24 000元 第四章 對(duì)外投資 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 6 000 交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 2022 投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 10 000 同時(shí)： 借：投資收益 — 交易性金融資產(chǎn)投資收益 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 — 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 第四章 對(duì)外投資 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ? 長期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型： 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。具體包括： ? (1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50%以上的表決權(quán)資本。 ? (2)投資企業(yè)雖然擁有被投資單位 50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 具體可通過以下情況判斷： ? ① 通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位 50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。如， A公司擁有 B公司 40%的表決權(quán)資本， C公司擁有 B公司的30%的表決權(quán)資本， A公司與 C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在這種情況下， A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司 70%表決權(quán)資本控制權(quán)，表明 A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 具體可通過以下情況判斷： ? ② 根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。如， A公司擁有 B公司 45%的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)議， B公司的董事長和總經(jīng)理由 A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé) B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下， A公司雖然只擁有公司 45%的表決權(quán)資本，但由于 B公司的董事長和經(jīng)理均由A公司派出， A公司可以通過其派出的董事和總經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到對(duì) B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明 A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 具體可通過以下情況判斷： ? ③ 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。例如，投資企業(yè)雖然擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)控制的目的。 ? ④在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?共同控制 ? 共同控制指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制實(shí)體是指由兩個(gè)或多個(gè)實(shí)體共同投資建立的實(shí)體，被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?重大影響 ?重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 ?無控制、無共同控制且無重大影響 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?成本法的適用范圍 ? 成本法，是指按投資成本計(jì)價(jià)的一種方法。通常情況下，持股比例是確定使用成本法還是權(quán)益法核算的主要依據(jù)。但在下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算； ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；此外，投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整。 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?會(huì)計(jì)處理程序 ? (1)長期股權(quán)投資應(yīng)按購買股權(quán)時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià) ? 借；長期股權(quán)投資 — 股票 (買價(jià) +擁金 +其他費(fèi)用 — 已宣告發(fā)放但尚未支付的股利 ) ? 應(yīng)收股利 (已宣先發(fā)放但尚未支付的股利 ) ? 貸：銀行存款 (買價(jià) +傭金 +相關(guān)費(fèi)用 ) 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?會(huì)計(jì)處理程序 ? (2)投資公司只有在收到被投資公司分回的股利時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸；投資收益 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?會(huì)計(jì)處理程序 ? (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權(quán)投資帳戶將不受被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。 ? 清算性股利：指被投資公司將投資公司收買其股份之前的留存盈利以股利的方式派發(fā)給股東。 ? 長期投資永久性貶值的標(biāo)志： ? ，被投資公司的股票市價(jià)一直低于投資公司所支付的購買成本。 ? ，以至其股票和債券被勒令在證券市場上停止交易； ? ，面臨著破產(chǎn)清算的危險(xiǎn)。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (二 )長期股權(quán)投資的成本法 ?會(huì)計(jì)處理程序 ? (3)除非被投資公可支付清算性股利，或者長期投資遭受了永久性貶值，否則長期股權(quán)投資帳戶將不受被投資公司凈資產(chǎn)變化的影響。 ? 當(dāng)出現(xiàn)上述情況時(shí)，投資公司應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 — XX公司股票 ? 或備抵長期投資跌價(jià)損失 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 權(quán)益法是指最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? (1)購買股份時(shí)，長期股票投資也按購買成本反映，其分錄與成本法完全相同： ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 ? 應(yīng)收股利 ? 貸：銀行存款 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? (2)會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當(dāng)期稅后利潤 (虧損 )確認(rèn)為投資收益 (損失 )，并相應(yīng)調(diào)增 (減 )長期投資價(jià)值。 ? 若被投資公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了利潤 ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 (被投資公司稅后利潤 *持股比例 ) ? 貸：投資收益 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? (2)會(huì)計(jì)期間終了時(shí)，應(yīng)把在被投資公司所享有的那部分當(dāng)期稅后利潤 (虧損 )確認(rèn)為投資收益 (損失 )，并相應(yīng)調(diào)增 (減 )長期投資價(jià)值。 ? 若被投資公司當(dāng)期發(fā)生了虧損： ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 股票 (被投資公司虧損額 持股比例 ) 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? 例：甲企業(yè)于 2022年初購買乙公司普通股股票10,000股，每股面值 100元，支付經(jīng)紀(jì)人手續(xù)費(fèi)2,000元。乙公司共發(fā)行普通股股票， 25,000股，以面值發(fā)行。 2022年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1， 000，000元，當(dāng)年按每股面值的 5%發(fā)放股利，甲企業(yè)收到股利 50， 000元。 2022年乙公司發(fā)生虧損100,000元，乙公司 2022年進(jìn)行一次資產(chǎn)重估，重估增值 50,000元。 ? 要求：分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? 成本法： ? (1)2022年初購入股票時(shí)按完際成本： ? 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 1,002,000 ? 貸：銀行存款 1002022 ? (2)報(bào)告期乙企業(yè)發(fā)生的凈收益不作帳 ? (3)收到股利時(shí)： ? 借：銀行存款 50,000 ? 貸：投資收益 50,000 ? (4)報(bào)告期乙企業(yè)發(fā)生凈損失和法定資產(chǎn)重估增值不作帳。 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? 權(quán)益法 ? (1)2022年初購入股票時(shí) ? 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 1002 000 ? 貸：銀行存款 1002022 ? (2)2022年末根據(jù)乙企業(yè)提供的凈利潤該企業(yè)擁有的數(shù)額為 400,000元 (1 000,000 40%) ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 400,000 ? 貸：投資收益 400,000 ? (3)收到乙企業(yè)發(fā)放的股利 50,000元 ? 借：銀行存款 50,000 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 股票 50000 第四章 對(duì)外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? 權(quán)益法 ? (4)2022年乙企業(yè)發(fā)生虧損 100,000元，影響甲企業(yè)投資收益和投資減少 40,000元 (1 000000 40%) ? 借：投資收益 40,000 ? 貸：長期股權(quán)投資 —— 股票 40,000 ? (5)2022年乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重估，增值 50,000元，影響甲企業(yè)權(quán)益增加 20,000元 (50,000 40%) ? 借：長期股權(quán)投資 — 股票 20,000 ? 貸：資本公積 20,000 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格 ? 由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，債券票面利率與市場利率又存在著差異，這就決定了企業(yè)發(fā)行債券時(shí)不能簡單地以其面值 (即若干年后的到期值 )作為發(fā)售價(jià)格，因此企業(yè)發(fā)行債券首先碰到的一個(gè)問題就是如何確定發(fā)行價(jià)格。 ? 企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格由以下兩部分組成： ? 債券面值按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值。 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 第五章 長期負(fù)債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格 ? 債券面值按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值。 ? 債券面值按市場利率計(jì)算的現(xiàn)值，實(shí)際上就是把在未來一約定日期應(yīng)償還的債券本金，按市場利率折算為現(xiàn)在的價(jià)值。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)，一般通用的折現(xiàn)率為發(fā)行當(dāng)時(shí)現(xiàn)行的市場利率，而不用債券原票面上所規(guī)定的利率，因?yàn)閭泵嫔弦?guī)定的利率是固定不變的，而市場利率會(huì)隨金融市場的狀況發(fā)生變化，發(fā)