【文章內(nèi)容簡介】 減變化，提供負(fù)債類項目會計信息 20個，如短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬等 共同類 科目 既可作資產(chǎn)性質(zhì)科目使 用，也可作負(fù)債性質(zhì)科 目使用，所提供會計信 息根據(jù)其借貸方向而定 的會計科目 3個，衍生工具，套期工具，被套期項目 35 ? 續(xù)表 會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同劃分為兩類： 總分類科目和明細(xì)分類科目。 權(quán)益類 科目 用于核算所有者權(quán)益增減 變化，提供所有者權(quán)益有 關(guān)項目會計信息 6個，如資本公積，實收資本，本年利潤等 成本類 科目 用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會計信息 4個，生產(chǎn)成本，制造費用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出。 損益類 科目 用于核算收入、費用的發(fā) 生或歸集．提供一定期間 損益相關(guān)會計信息 16個，如主營業(yè)務(wù)收入，投資收益，管理費用等 36 二、會計賬戶 會計科目只是對會計對象具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會計核算。為了全面、序時、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會計要素的增減變動，還必須設(shè)置賬戶。 (一 ) 會計賬戶的分類 ●定義： 根據(jù)會計科目設(shè)置的具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。 37 ● 賬戶的分類： 賬戶的分類必須與會計科目的分類相一致。 ■ 總分類賬戶： 根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 ■ 明細(xì)分類賬戶： 根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。 ■資產(chǎn)類賬戶 ■負(fù)債類賬戶 ■所有者權(quán)益類賬戶 ■成本類賬戶 ■損益類賬戶 38 (二 ) 會計賬戶的結(jié)構(gòu) 為了全面、清晰地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個賬戶既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。 而且這種結(jié)構(gòu)既要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加量，又要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額也能在賬戶中顯示出來。 ●定義： 指賬戶的格式 。包括左方、右方兩個基本部分：一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的增加，另一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的減少。 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于 所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。 一定會計期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額或減少額稱為本期發(fā)生額。增減相抵后即為余額。 期末余額＝期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 39 三、會計科目與會計賬戶的關(guān)系 ●聯(lián)系： ◆ 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱和設(shè)置依據(jù)； 賬戶是會計科目的具體運用。 ◆ 沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶 ， 會計科目就無法發(fā)揮作用。 ●區(qū)別： ◆ 會計科目只是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 ◆ 會計科目僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么．而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且是系統(tǒng)反映和控制該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增減變化及結(jié)余情況的工具。 ◆ 會計科目的作用主要是為開設(shè)賬戶、填制憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。 本節(jié)結(jié)束 40 第四節(jié) 復(fù)式記賬法 【 要點提示 】 ◆ 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ◆ 借貸記賬法 ◆ 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 ◆ 會計循環(huán) 41 一、 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ■單式記賬法 ：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實物的收付金額 。 此法目前實踐中已不再應(yīng)用 ■復(fù)式記賬法 ： 以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 ●特點 ： 對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額同時登記； ●種類 ： 借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 42 實踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷 ，現(xiàn)已停用。最科學(xué)的 復(fù)式記賬法 是 借貸記賬法 。它是世界各國普遍采用的一種復(fù)式記賬方法，我國 2022年頒布的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 43 二、借貸記賬法 (一 ) 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法起源于 1314世紀(jì)貿(mào)易十分發(fā)達(dá)的意大利沿地中海城市威尼斯、熱那亞等地。 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡 帕喬利將其總結(jié)于 《 算術(shù)、幾何、比及比例概要 》 一書中，并在世界各地廣為流傳。 1905年經(jīng)日本傳入我國。 幾百年來，借貸記賬法以其科學(xué)性和廣泛適用性為世界各國的會計所采用，已成為國際會計語言。 44 (二 )借貸記賬法的概念體系 ●理論依據(jù) : 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大會計要素之間任何一個會計要素的金額發(fā)生變化，其變動的結(jié)果絕都不會打破要素彼此間的恒等關(guān)系（會計等式）。無論企業(yè)記賬結(jié)果如何，最終要體現(xiàn)在這三大會計要素上面。 ●反應(yīng)對象： 會計要素的增減變化及其結(jié)果 。 ●記賬符號： “ 借 ” 、 “ 貸 ” 。 最初是從借貸資本家的角度來解釋 ，借貸資本家以經(jīng)營貨幣的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)。對于借進(jìn)的款項，記在債權(quán)人名下，表示自身債務(wù)的增加；對于貸出的款項，則記在債務(wù)人名下，表示自身債權(quán)的增加，這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，“ 借 ” 、“ 貸”逐漸失去了原來的字 面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，成為會計 賬戶上兩個對立的方向 ，變成了會計上的專門術(shù)語 ，只有聯(lián)系賬戶的具體性質(zhì) ， 這兩個 符 號才代表一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 。 45 ● 記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等”。 ●定義： 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以會計等式“資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益” 為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。 ●賬戶結(jié)構(gòu)： 基本簡化格式如下 借方 賬戶名稱 貸方 反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動， 則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容的性質(zhì)決定 借貸方如何 46 資產(chǎn)類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類帳戶 貸方 期初余額 本期 增加 發(fā)生額 本期 減少 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額 +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 47 權(quán)益類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) (負(fù)債、所有者權(quán)益 ) 借方 權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期 減少 發(fā)生額 本起 增加 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下： 權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額一本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 48 收入類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶名稱 貸方 本期 減少或轉(zhuǎn)銷 發(fā)生額 本期 增加 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 該類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無期末余額 49 費用 (成本 )類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 費用 (成本 )類賬戶名稱 貸方 本期 增加 發(fā)生額 本期 減少或轉(zhuǎn)銷 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計 本期發(fā)生額合計 期末余額 期末余額表示的經(jīng)濟(jì)含義？ 50 利潤類賬戶簡化式結(jié)構(gòu) 借方 “本年利潤”賬戶 貸方 由 費用 類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 由 收入 類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 本期 借方 發(fā)生額合計 本期 貸方 發(fā)生額合計 期末余額 (虧損 )