【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 減變化，提供負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息 20個(gè)，如短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬等 共同類(lèi) 科目 既可作資產(chǎn)性質(zhì)科目使 用，也可作負(fù)債性質(zhì)科 目使用，所提供會(huì)計(jì)信 息根據(jù)其借貸方向而定 的會(huì)計(jì)科目 3個(gè)，衍生工具，套期工具，被套期項(xiàng)目 35 ? 續(xù)表 會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同劃分為兩類(lèi)： 總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。 權(quán)益類(lèi) 科目 用于核算所有者權(quán)益增減 變化，提供所有者權(quán)益有 關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息 6個(gè)，如資本公積，實(shí)收資本，本年利潤(rùn)等 成本類(lèi) 科目 用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會(huì)計(jì)信息 4個(gè)，生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，勞務(wù)成本，研發(fā)支出。 損益類(lèi) 科目 用于核算收入、費(fèi)用的發(fā) 生或歸集．提供一定期間 損益相關(guān)會(huì)計(jì)信息 16個(gè)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，投資收益，管理費(fèi)用等 36 二、會(huì)計(jì)賬戶(hù) 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目或名稱(chēng)，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶(hù)。 (一 ) 會(huì)計(jì)賬戶(hù)的分類(lèi) ●定義： 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 37 ● 賬戶(hù)的分類(lèi)： 賬戶(hù)的分類(lèi)必須與會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相一致。 ■ 總分類(lèi)賬戶(hù)： 根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。 ■ 明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)： 根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。 ■資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) ■負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ■所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) ■成本類(lèi)賬戶(hù) ■損益類(lèi)賬戶(hù) 38 (二 ) 會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 為了全面、清晰地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一個(gè)賬戶(hù)既要有明確的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。 而且這種結(jié)構(gòu)既要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加量，又要記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少量，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額也能在賬戶(hù)中顯示出來(lái)。 ●定義： 指賬戶(hù)的格式 。包括左方、右方兩個(gè)基本部分：一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的增加，另一方反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)額的減少。 至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于 所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加額或減少額稱(chēng)為本期發(fā)生額。增減相抵后即為余額。 期末余額＝期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 39 三、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的關(guān)系 ●聯(lián)系： ◆ 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)和設(shè)置依據(jù)； 賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。 ◆ 沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù) ， 會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。 ●區(qū)別： ◆ 會(huì)計(jì)科目只是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 ◆ 會(huì)計(jì)科目?jī)H說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么．而賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，而且是系統(tǒng)反映和控制該經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增減變化及結(jié)余情況的工具。 ◆ 會(huì)計(jì)科目的作用主要是為開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、填制憑證所運(yùn)用；而賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表所運(yùn)用。 本節(jié)結(jié)束 40 第四節(jié) 復(fù)式記賬法 【 要點(diǎn)提示 】 ◆ 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ◆ 借貸記賬法 ◆ 總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記 ◆ 會(huì)計(jì)循環(huán) 41 一、 單式記賬法與復(fù)式記賬法 ■單式記賬法 ：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的記賬方法。在單式記賬法下，通常只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收付金額 。 此法目前實(shí)踐中已不再應(yīng)用 ■復(fù)式記賬法 ： 以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 ●特點(diǎn) ： 對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中以相等的金額同時(shí)登記； ●種類(lèi) ： 借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。 42 實(shí)踐證明，增減記賬法和收付記賬法有其缺陷 ，現(xiàn)已停用。最科學(xué)的 復(fù)式記賬法 是 借貸記賬法 。它是世界各國(guó)普遍采用的一種復(fù)式記賬方法，我國(guó) 2022年頒布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 43 二、借貸記賬法 (一 ) 借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法起源于 1314世紀(jì)貿(mào)易十分發(fā)達(dá)的意大利沿地中海城市威尼斯、熱那亞等地。 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡 帕喬利將其總結(jié)于 《 算術(shù)、幾何、比及比例概要 》 一書(shū)中，并在世界各地廣為流傳。 1905年經(jīng)日本傳入我國(guó)。 幾百年來(lái)，借貸記賬法以其科學(xué)性和廣泛適用性為世界各國(guó)的會(huì)計(jì)所采用，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言。 44 (二 )借貸記賬法的概念體系 ●理論依據(jù) : 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益。 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素之間任何一個(gè)會(huì)計(jì)要素的金額發(fā)生變化，其變動(dòng)的結(jié)果絕都不會(huì)打破要素彼此間的恒等關(guān)系（會(huì)計(jì)等式）。無(wú)論企業(yè)記賬結(jié)果如何，最終要體現(xiàn)在這三大會(huì)計(jì)要素上面。 ●反應(yīng)對(duì)象： 會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果 。 ●記賬符號(hào)： “ 借 ” 、 “ 貸 ” 。 最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋 ，借貸資本家以經(jīng)營(yíng)貨幣的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)。對(duì)于借進(jìn)的款項(xiàng)，記在債權(quán)人名下，表示自身債務(wù)的增加；對(duì)于貸出的款項(xiàng)，則記在債務(wù)人名下，表示自身債權(quán)的增加，這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，“ 借 ” 、“ 貸”逐漸失去了原來(lái)的字 面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì) 賬戶(hù)上兩個(gè)對(duì)立的方向 ，變成了會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ) ，只有聯(lián)系賬戶(hù)的具體性質(zhì) ， 這兩個(gè) 符 號(hào)才代表一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 。 45 ● 記賬規(guī)則： “有借必有貸，借貸必相等”。 ●定義： 借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益” 為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。 ●賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 基本簡(jiǎn)化格式如下 借方 賬戶(hù)名稱(chēng) 貸方 反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)， 則要根據(jù)賬戶(hù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi) 容的性質(zhì)決定 借貸方如何 46 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù) 貸方 期初余額 本期 增加 發(fā)生額 本期 減少 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額 +本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額 47 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) (負(fù)債、所有者權(quán)益 ) 借方 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 貸方 期初余額 本期 減少 發(fā)生額 本起 增加 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下： 權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額一本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額 48 收入類(lèi)賬戶(hù)簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 收入類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng) 貸方 本期 減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo) 發(fā)生額 本期 增加 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 該類(lèi)賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)期末余額 49 費(fèi)用 (成本 )類(lèi)賬戶(hù)簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 費(fèi)用 (成本 )類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng) 貸方 本期 增加 發(fā)生額 本期 減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo) 發(fā)生額 本期發(fā)生額合計(jì) 本期發(fā)生額合計(jì) 期末余額 期末余額表示的經(jīng)濟(jì)含義？ 50 利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)簡(jiǎn)化式結(jié)構(gòu) 借方 “本年利潤(rùn)”賬戶(hù) 貸方 由 費(fèi)用 類(lèi)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入數(shù) 由 收入 類(lèi)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入數(shù) 本期 借方 發(fā)生額合計(jì) 本期 貸方 發(fā)生額合計(jì) 期末余額 (虧損 )