【正文】 第七章 收入費用和利潤 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。 是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動取得的利潤。 第七章 收入費用和利潤 費用按經(jīng)濟用途分類 費 用 生產(chǎn)費用 期間費用 直接費用 間接費用 直接材料 制造費用 直接人工 計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 直接計入 分配計入 直接計入當期費用 銷售后結(jié)轉(zhuǎn) 費 用 第七章 收入費用和利潤 費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類 外購材料 外購燃料 外購動力 工資 福 利 費 折舊費 利息支出 ※ 稅金 其他支出 費 用 ※ 指應(yīng)計入成本對象的稅金， 但不包括增值稅稅金。 ● 如有銷售折讓應(yīng)按扣除折讓后的實際銷售價格確認收入。 第七章 收入費用和利潤 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。 第七章 收入費用和利潤 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房產(chǎn)售出后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，由于此項管理權(quán)與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，房產(chǎn)銷售成立。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。與商品所有權(quán)有關(guān)的風險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。權(quán)責發(fā)生制原則是以 “應(yīng)收” ，而不是以是否實際收到貨幣資金為標準確認收入。前者通常是指來自主要經(jīng)營活動的收入，后者是指來自非主要經(jīng)營活動的收入。其中，資產(chǎn)的流入可以分為現(xiàn)金流入和非現(xiàn)金資產(chǎn)流入。 4． 與所有者投入資本無關(guān) 。 2．個別收入的發(fā)生會導致企業(yè)負債的減少。 第六章 所有者權(quán)益 ?四、資本公積的核算 ? (一 )資本溢價或股票謚價的核算 ? 資本溢價指投資人繳付的出資額大于注冊資本的差額。 第六章 所有者權(quán)益 ?三、投入資本的核算 ? (二 )籌集資本金的核算 ?有限責任公司收入資本的核算 ? (2)收入資本的帳務(wù)處理 ? 初建有限責任公司時，投資者投入的資金，應(yīng)全部記入“實收資本”帳戶。 ? (4)投資者按投入的資本金比例或按企業(yè) (公司 )合同、章程、協(xié)議的規(guī)定分享收益和承擔經(jīng)營風險。它是現(xiàn)代企業(yè)制度或公司制度的基石，是市場經(jīng)濟的基本要素。 ? 包括： 國家資本金； ? 法人資本金； ? 個人資本金； ? 外商資本金； 第六章 所有者權(quán)益 ?二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 ? (二 )資本公積金 ? 實質(zhì)是一種準資本金。 第六章 所有者權(quán)益 ?一、權(quán)益與所有者權(quán)益 ? 權(quán)益：債權(quán)人和業(yè)主 (股東及其他投資者 )對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的要求權(quán)。 例如 ， 債務(wù)人用存貨 、 短期投資 、 長期股權(quán)投資 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 。 債務(wù)重組的定義表明不論何種和債務(wù)重組形成 ， 只要修改了原定債務(wù)償還條件的 ，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的均作為債務(wù)重組 。 ? 企業(yè)折價發(fā)行債券 ? 借：銀行存款 (實際收到的債券金額 ) ? 應(yīng)付債券 債券折價（票面金額 — 實際收到的債券金額） ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 (票面價值 ) ? 債券的折價，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷，企業(yè)債券折價的攤銷有直線法和實際利率法兩種，常用的是直線法。 ? 每期攤銷額 =發(fā)行債券溢價總額 /債券付息期數(shù)。 ? 企業(yè)溢價發(fā)行債券按實際收到的債券金額 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 債券面值 ? 應(yīng)付債券 —— 債券溢價 ? 債券溢價，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。假設(shè)發(fā)行當時的市場利率分別有6%、 8%、 10%三種情況，企業(yè)發(fā)行債券的發(fā)行價格如下： 第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 當市場利率為 6%時 ? 債券發(fā)行價格 =債券面值的現(xiàn)值 +各期利息的現(xiàn)值 ? =210, %6 %)61(1%80 0 0,2 0 0%)61(0 0 0,2 0 0 33 ?? ????????第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 當市場利率為 8%時，債券發(fā)行價格為： ? 200,000 (1+8%)3+200,000 8% ? =200,000元 %8 %)81(1 3???第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 當市場利率為 10%時，債券發(fā)行價格為： ? 200,000 (1+10%)3+200,000 8% ? =190,053元 %10 %)101(1 3???第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 從上面可以看出，企業(yè)發(fā)行債券時，可根據(jù)當時的具體情況采取三種不同的發(fā)行方式，即，平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行。 ? —— 年金現(xiàn)值系數(shù)，可查“年金現(xiàn)值表”獲得。 ? 公式： ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值 =P (1+i)n ? P—— 債券的面值 ? i—— 市場利率 ? n—— 債券的還本期限 (1+i)n復利現(xiàn)值系數(shù)可查表。 ? 債券各期利息的現(xiàn)值 第五章 長期負債 ?一、企業(yè)債券的發(fā)行價格 ? 債券面值按市場利率計算的現(xiàn)值。 ? 要求：分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。 ? 若被投資公司當期發(fā)生了虧損： ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 — 股票 (被投資公司虧損額 持股比例 ) 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ?權(quán)益法核算的一般程序 ? 例：甲企業(yè)于 2022年初購買乙公司普通股股票10,000股，每股面值 100元，支付經(jīng)紀人手續(xù)費2,000元。 ? 借：投資收益 ? 貸：長期股權(quán)投資 — XX公司股票 ? 或備抵長期投資跌價損失 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ? (三 )長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 權(quán)益法是指最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資賬面價值進行調(diào)整的方法。 ? 長期投資永久性貶值的標志： ? ，被投資公司的股票市價一直低于投資公司所支付的購買成本。但在下列情況下，企業(yè)應(yīng)采用成本法核算； ? 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；此外，投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整。共同控制實體是指由兩個或多個實體共同投資建立的實體，被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策必須由投資雙方或若干方共同決定。 第四章 對外投資 ?三、長期股權(quán)投資 ?(一 )長期股權(quán)投資的分類 ?控制 ? 具體可通過以下情況判斷： ? ③ 有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。在這種情況下， A公司實質(zhì)上擁有 B公司 70%表決權(quán)資本控制權(quán)，表明 A公司實質(zhì)上控制 B公司。具體包括： ? (1)投資企業(yè)直接擁有被投資單位 50%以上的表決權(quán)資本。 第四章 對外投資 借：交易性金融資產(chǎn) — S公司股票 — 成本 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款 30 230 第四章 對外投資 （ 2）收到現(xiàn)金股利 S分司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 l元，華峰公司持有 S公司股票 3 000股，應(yīng)收利息 3 000元，該股利于 3月 15日實際收到。如股票、債券、基金等，按公允價值計價。 第三章 流動資產(chǎn) 毛利率法 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 第三章 流動資產(chǎn) 成本與市價孰低法計價 (2)對成本與市價孰低法的評價 我國 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、部分或全部陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價損失準備，存貨跌價損失準備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于可變現(xiàn)凈值的差額提取，并設(shè)置 “ 存貨跌價準備 ” 帳戶核算。 第三章 流動資產(chǎn) 稅金 價內(nèi)稅計入存貨成本。 要求： 計算第 3年末壞帳準備的提取額。 對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項 ， 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 ， 經(jīng)股東大會或董事會 ， 或經(jīng)理 （ 廠長 ） 辦公會或類似機構(gòu)批準作為壞賬損失 ， 沖銷提取的壞賬準備 。 企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù) ， 如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時 ， 應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 ，并計提相應(yīng)的壞賬準備 。如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 備抵法是按期估計壞賬損失 ， 形成壞賬準備 ， 當某一應(yīng)收款項全部或部分被確定為壞賬時 ， 應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準備 ， 同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項 。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 ， 稱為壞賬損失 。所以收入類帳戶期末無余額。至于借方（左方）表示增加，還是貸方（右方）表示增加，取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 順序號 編 號 名 稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1012 其他貨幣資金 4 1101 交易性金融資產(chǎn) 5 1121 應(yīng)收票據(jù) 6 1122 應(yīng)收賬款 7 1123 預付賬款 8 1131 應(yīng)收股利 9 1132 應(yīng)收利息 10 1221 其他應(yīng)收款 11 1231 壞賬準備 12 1303 貸款 13 1401 材料采購 14 1402 在途物資 15 1403 原材料 16 1404 材料成本差異 17 1405 庫存商品 18 1406 發(fā)出商品 19 1407 商品進銷差價 20 1408 委托加工物資 21 1411 周轉(zhuǎn)材料 22 1431 貴金屬 25 1461 融資租賃資產(chǎn) 26 1471 存貨跌價準備 27 1501 持有至到期投資 28 1502 持有至到期投資減值準備 29 1511 長期股權(quán)投資 30 1512 長期股權(quán)投資減值準備 31 1521 投資性房地產(chǎn) 32 1531 長期應(yīng)收款 33 1532 未實現(xiàn)融資收益 34 1601 固定資產(chǎn) 35 1602 累計折舊 36 1603 固定資產(chǎn)減值準備 37 1604 在建工程 38 1605 工程物資 39 1606 固定資產(chǎn)清理 40 1611 未擔保余值 41 1701 無形資產(chǎn) 42 1702 累計攤銷 43 1703 無形資產(chǎn)減值準備 44 1711 商譽 45 1801 長期待攤費用 46 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 47 1821 獨立賬戶資產(chǎn) 48 1901 待處理財產(chǎn)損溢 23 1441 抵債資產(chǎn) 24 1451 損余物資 三、共同類 68 3101 衍生工具 69 3201 套期工具 順序號 編 號 名 稱 二、負債類 49 2022 短期借款 50 2022 存入保證金 51 2201 應(yīng)付票據(jù) 52 2202 應(yīng)付賬款 53 2203 預收賬款 54 2211 應(yīng)付職工薪酬 55 2221 應(yīng)交稅費 56 2231 應(yīng)付利息 57 2232 應(yīng)付股利 58 2241 其他應(yīng)付款 59 2401 遞延收益 60 2501 長期借款 61 2502 應(yīng)付債券 62 2621 獨立賬戶負債 63 2701 長期應(yīng)付款 64 2702 未確認融資費用 65 2711