【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、全面的要求，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化的職責(zé)層次管理（ 步驟可先子系統(tǒng)的電算化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、再進(jìn)行集團(tuán)公司的并網(wǎng)、聯(lián)網(wǎng)管理，最終形成集團(tuán)公司金字塔式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)）；③資金的統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)調(diào)度，以保證資金使用安全、有效及全過(guò)程監(jiān)管，降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度。 （二）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的模式構(gòu)建 為實(shí)現(xiàn) 一個(gè)中心、兩個(gè)把握、三個(gè)到位 模式，集團(tuán)公司應(yīng)形成獨(dú)具特色、適應(yīng)大集團(tuán)發(fā)展的 機(jī)構(gòu)、制度、控制系統(tǒng)、監(jiān)督機(jī)制等 來(lái)予以保證。 機(jī)構(gòu)設(shè)置（如圖 5） 集團(tuán)公司具有兩個(gè)明顯的特征：①資本（產(chǎn)權(quán)）聯(lián)結(jié)性。要求集團(tuán)企業(yè)間應(yīng)以產(chǎn)權(quán)為主要紐帶 ,以母子公司為主體 。②層級(jí)組織性。集團(tuán)公司間按資本聯(lián)結(jié)程度的不 7 同，形成多層次的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。基于上述特征，我們分別就集團(tuán)公司、子公司、分公司或直屬分廠的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)劃分加以研究。 圖 5 （ 1）集團(tuán)公司。集團(tuán)公司是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的中心，在財(cái)務(wù)管理方面起著對(duì)整個(gè)集團(tuán)資金籌措、運(yùn)用、收益分配等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的戰(zhàn)略決策作用。因此，其財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容分別設(shè)置籌資部、投資部、綜合部和審計(jì)部 ，并統(tǒng)一由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，為了使財(cái)務(wù)管理工作在集團(tuán)內(nèi)部更有地位，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)兼任集團(tuán)公司副總裁或其他相應(yīng)的高級(jí)職務(wù)。 籌資部、投資部可各設(shè)經(jīng)理一名，并視集團(tuán)公司規(guī)模設(shè)助理若干名，負(fù)責(zé)與集團(tuán)戰(zhàn)略有關(guān)的資金融通與投資決策。綜合部下設(shè)經(jīng)理一名，助理若干名，負(fù)責(zé)核算集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及對(duì)下屬各分公司、直屬分廠、子公司會(huì)計(jì)信息的匯總，同時(shí)監(jiān)管集團(tuán)內(nèi)部收入及分配的協(xié)調(diào)，以及合并對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表等。審計(jì)部下設(shè)審計(jì)專員一名，助理若干名，負(fù)責(zé)監(jiān)督與審查整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)制度及程度的遵循情況，以及會(huì)計(jì)記錄 的合法性、合理性和有效性等。 （ 2）子公司。子公司是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，但由于其資本大部分由集團(tuán)公司投入，故其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受母公司控制。因此 ，在設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)參照集團(tuán)公司籌資部、投資部和綜合部，并統(tǒng)轄于具有總會(huì)計(jì)師資格的財(cái)務(wù)主管之下。各部的企業(yè)內(nèi)容基本相同，其差異為：①?zèng)Q策權(quán)限只限于母公司所規(guī)定的可獨(dú)立決策 總 公 司 總 經(jīng) 理 職能部門 常務(wù)董事會(huì)辦公室 人 事 部 財(cái) 務(wù) 部 企 業(yè) 開(kāi) 發(fā) 部 分 公 司 分 公 司 分 公 司 分 公 司 投 資 部 審 計(jì) 部 籌 資 部 綜 合 部 8 的界區(qū)；②要匯總報(bào)告本公司財(cái)務(wù)預(yù)算等資料。子公司及下屬單位可不設(shè)審計(jì)部，審計(jì)工作有集團(tuán)公司全權(quán)執(zhí)行。 （ 3）分公司、直屬分廠。分公司、直屬分廠由于對(duì)外不具法人資格，因此，其財(cái)務(wù)管理的主要工作可集中于集團(tuán)總部進(jìn)行。即有關(guān)籌資、投資決策的業(yè)務(wù)由總部統(tǒng)一規(guī)劃，分公司、直屬分廠只負(fù)責(zé)本單位的會(huì)計(jì)核算工作。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可單設(shè)財(cái)務(wù)部，下設(shè)資金組、成本組和總帳組，并統(tǒng)轄于財(cái)務(wù)主管之下。若分公司、直屬分廠不進(jìn)行獨(dú)立核算，則可將其財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)并入集團(tuán)公司綜合部。 以上財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置只是基于一般性而言的。對(duì)于不具規(guī)模的子公司，也可以不設(shè)置籌資部、投資部，而按分公司模式設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)鉤；對(duì)于規(guī)模較大的分公司，也可按子公司模式，增設(shè)籌資部、投資部?？傊裕瑧?yīng)因時(shí)制宜、因地制宜 . 制度 建設(shè) 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的綜合性和管理的多層次性，迫切需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定出反映企業(yè)集團(tuán)自身特點(diǎn)的內(nèi)部財(cái)會(huì)制度，以規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。 （ 1）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。企業(yè)集團(tuán)多層次的組織結(jié)構(gòu)，決定了應(yīng)按照由上而下、由粗而細(xì)的分層原則來(lái)制定企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。緊密層的分公司和控股子公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況作出補(bǔ)充規(guī)定。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既要保證適于不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，又要保證集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，還要對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、范圍、 方法、程序、步驟等內(nèi)容，以及企業(yè)集團(tuán)責(zé)任會(huì)計(jì)、利潤(rùn)分配、集團(tuán)的解體與重組等有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出明確規(guī)定。 （ 2）內(nèi)部財(cái)務(wù)制度除了考慮一般單一公司的共性問(wèn)題之外，根據(jù)集團(tuán)公司資產(chǎn)分散、管理分散的特點(diǎn)，應(yīng)著重考慮以下內(nèi)容：①資本金的管理。具體包括資本金發(fā)生特殊變動(dòng)時(shí)程序、文件等方面的規(guī)定；對(duì)資本金的安全性，從量的方面確定財(cái)務(wù)分險(xiǎn)的防范區(qū)間，從質(zhì)的方面嚴(yán)格各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度；對(duì)資本金的增值性，從量的方面確定各層次盈利責(zé)任的指標(biāo)體系，從質(zhì)的方面嚴(yán)格各項(xiàng)考核分析與獎(jiǎng)勵(lì)制度。②資產(chǎn)的控制。母公司應(yīng)重點(diǎn)控制固定資產(chǎn)和其 他長(zhǎng)期資產(chǎn)，分公司或控股子公司應(yīng)重點(diǎn)控制流動(dòng)資產(chǎn)；明確各級(jí)的財(cái)產(chǎn)管理責(zé)任，如財(cái)產(chǎn)責(zé)任的界定、追究和處理等。③資金的調(diào)控。具體包括規(guī)定資金集中調(diào)控的范圍，如注冊(cè)資本、營(yíng)利利潤(rùn)、折舊、基建等；規(guī)范內(nèi)部資金的上下繳撥及借貸行為；確定各層次資金運(yùn)用的一系列評(píng)價(jià)與考核指標(biāo)。④收益分配控制。主要包括股利分配政策及集團(tuán)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則與方法等。 控制系統(tǒng) 財(cái)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重要手段。預(yù)算控制的具體運(yùn)作方法是：有各子公司、分公司或直屬分廠自下而上自行編制并上報(bào)反映其資金 籌集、運(yùn)用及收益分配的預(yù)算。集團(tuán)總部匯總后，結(jié)合企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)這些預(yù)算進(jìn)行審核、分析、比較，并提出修改意見(jiàn)，最后定案歸檔。期末，將各子公司、分公司及直屬分廠的財(cái)務(wù)報(bào)告與其預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 一般而言，各子公司、分公司編制的財(cái)務(wù)預(yù)算有：①銷售預(yù)算。根據(jù)公司目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)可實(shí)現(xiàn)的銷售量編制，可按產(chǎn)品類別反映銷售收入、銷售成本、銷售稅金及 9 附加、銷售利潤(rùn)。②生產(chǎn)要素預(yù)算。包括材料消耗、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算。具體根據(jù)銷售預(yù)算所預(yù)計(jì)的銷售量計(jì)算編制。③期間費(fèi)用預(yù)算。包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù) 費(fèi)用預(yù)算。具體根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、銷售水平和負(fù)債狀況編制。④現(xiàn)金預(yù)算。包括現(xiàn)金收支、現(xiàn)金余缺的計(jì)算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。它可分為編為短期現(xiàn)金收支和短期信貸兩個(gè)預(yù)算，也可以和起來(lái)編一個(gè)預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算實(shí)際上是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及平衡現(xiàn)金收支差額的具體計(jì)劃，它的編制要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)。⑤資本預(yù)算。主要反映公司負(fù)債資本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的預(yù)計(jì)變動(dòng)以及增加資本的投向。因?yàn)橘Y本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)公司的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及財(cái)務(wù)目標(biāo)具有重大影響，所以，資本預(yù)算必須按籌資和投資兩大內(nèi)容進(jìn)行可行性分 析，詳細(xì)的反映。⑥損益及分配預(yù)算。主要反映公司在預(yù)期的利潤(rùn)總額及分配情況。具體根據(jù)整個(gè)公司的銷售、成本、費(fèi)用、投資以及營(yíng)業(yè)外收支情況，結(jié)合集團(tuán)關(guān)于收益分配的章程編制。⑦財(cái)務(wù)狀況預(yù)算。主要反映為：在預(yù)算期結(jié)束時(shí)，公司各有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況。具體可根據(jù)前述各項(xiàng)預(yù)算計(jì)算而得。 以上只是從整體上對(duì)財(cái)務(wù)控制一體化的描述，在具體運(yùn)用中，集團(tuán)公司及子公司可根據(jù)自身財(cái)務(wù)控制集權(quán)程度的大小來(lái)確定所需呈報(bào)的預(yù)算種類及內(nèi)容。