合并報(bào)表與母公司報(bào)表比較分析(編輯修改稿)
2024-09-11 21:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 流量?jī)纛~、對(duì)外投資現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)中的子公司吸收的少數(shù)股東資本、貸款帶來(lái)的現(xiàn)金流量等信息，為信息使用者分析整個(gè)集團(tuán)與集團(tuán)外所開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與資本運(yùn)作活動(dòng)以及稅務(wù)環(huán)境等提供了條件。 三、合并報(bào)表的范圍 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) —— 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 》 ? 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 ? 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 ? 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 ? 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外： （一）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （三）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （四）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 ? 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 ? 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（被母公司控制的企業(yè)）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 分析關(guān)注點(diǎn)： ? 當(dāng)企業(yè)的合并范圍發(fā)生變化時(shí)，關(guān)注被剔除出合并范圍與新納入合并范圍的子公司的盈利變化情況。 安然案例－特殊目的實(shí)體 （ Special Purpose Entity “ SPE” ） ? 全球第一大能源交易商，收入自 1996年的 133億美元上升到 2022年的 1,008億美元，總市值達(dá) 700億美元 ? 在 《 財(cái)富 500》 中列美國(guó)第七，世界第十六 ? 連續(xù) 6年被 《 財(cái)富 》 雜志評(píng)選為美國(guó)最有創(chuàng)意的公司 ? 被英國(guó) 《 金融時(shí)報(bào) 》 評(píng)為 “ 年度能源公司獎(jiǎng) ” 、“ 最大膽的成功投資決策獎(jiǎng) ” 、 “ 美國(guó)人最愛(ài)任職的百大企業(yè) ” ? 2022年 12月 2日 ， 安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù) 安然案存在的主要問(wèn)題 1. 未將巨額債務(wù)入帳 。 安然未將兩個(gè) 應(yīng)納入合并范圍的特殊目的實(shí)體 的資產(chǎn)負(fù)債納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表 。 安然在 2022年自愿重新編制前幾年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 累計(jì)利潤(rùn)因此而下降約 5億美元 。 安然案存在的主要問(wèn)題 ? SPE是一種金融工具。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。華爾街借此為企業(yè)籌集了巨額資金。對(duì)于SPE，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要 非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價(jià)值不低于 SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的 3%，企業(yè)就可以不 將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但有人認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對(duì) SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。 安然存在的主要問(wèn)題 ?對(duì)于 SPE是否納入合并范圍 ， 安達(dá)信稱 ，由于安然未告知其與某一 SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議 ， 導(dǎo)致安達(dá)信對(duì)于上文中提到的 3%要求測(cè)算有誤 ， 從而同意未將該 SPE的資產(chǎn)和負(fù)債納入合并范圍 ， 導(dǎo)致少記負(fù)債約 4億美元 。 但安然發(fā)表聲明 ，稱其并沒(méi)有向安達(dá)信隱瞞上述協(xié)議 。 對(duì)于另一家 SPE， 安達(dá)信總裁承認(rèn)由于判斷失誤 ， 導(dǎo)致少記負(fù)債約 1億美元 。 安然公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重編情況 （單位：億美元 ,葛家澍 /黃世忠，會(huì)計(jì)研究 2022） 項(xiàng)目名稱 1997 1998 1999 2022 合計(jì) 調(diào)整前凈利潤(rùn) — 重新合并 SPE抵銷數(shù) — 審計(jì)調(diào)減數(shù) 調(diào)整后凈利潤(rùn) 調(diào)整后占調(diào)整前利潤(rùn) % % % % % % 調(diào)整前負(fù)債 +重新合并 SPE增加負(fù)
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