會計合并報表抵消分錄(00002)(編輯修改稿)
2024-07-27 19:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 出現(xiàn)在借方，故合并價差也只會出現(xiàn)在借方。）2．將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1) 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2) 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3) 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4) 長期債券投資與應(yīng)付債券；(5) 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；(6) 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款 借：預(yù)收賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付債券 貸：應(yīng)收賬款 貸：預(yù)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：長期債權(quán)投資 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是負(fù)債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。3．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）[例3] 2003年12月10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。（1）母公司12月10日銷售時 借：銀行存款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400 借：主營業(yè)務(wù)成本 14000 貸：庫存商品 14000（2）子公司購入時 借：庫存商品 20000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400（3）2003年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制①、若子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷則抵銷分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 14000 存貨（20000*30%）6000 抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實質(zhì)是：借：庫存商品 –子 14000 貸：庫存商品—母14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入20000元，內(nèi)部銷售成本14000元，以及虛增的存貨價值（即未實現(xiàn)的銷售利潤）6000元進行抵銷。 至于其余的項目：銀行存款23400元的一增一減：借：銀行存款—母 23400 貸：銀行存款—子 23400增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內(nèi)相互抵銷：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3400（子公司）貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400（母公司）要注意：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報表項目。（注意區(qū)分會計科目和報表項目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品則是會計科目。這個問題在做抵銷分錄時，一定要注意。②、若內(nèi)部購入的存貨全部已銷 ：2003年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時： 借：銀行存款 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100 借：主營業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫存商品 20000則2003年12月31日，編制合并抵銷分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000③、部分已銷，部分未銷2003年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。子公司12月20日銷售時： 借：銀行存款 21060 貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060 借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：庫存商品（20000*60%） 12000 則2003年12月31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一、將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分已銷部分的抵銷： 借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*60%） 12000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 12000 未銷部分的抵銷： 借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*40%） 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本（14000*40%） 5600
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